Нужно ли восстанавливать суммы НДС, принятые к вычету при приобретении товаров для их реализации на экспорт? Если да, то как правильно заполнить налоговую декларацию? Ответы на эти вопросы содержатся в письме Минфина России от 27.02.2015 № 03-07-08/10143.
Суммы «входного» НДС подлежат вычету у покупателя в случае использования этих товаров для осуществления облагаемых НДС операций, после их принятия на учет на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, и соответствующих первичных документов (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).
Вместе с тем в отношении операций, облагаемых по нулевой ставке, в том числе экспортных операций, закреплен особый порядок принятия к вычету НДС, согласно которому вычет производится на момент определения налоговой базы, установленный в ст. 167 НК РФ (п. 3 ст. 172 НК РФ).
Таким образом, суммы НДС, принятые к вычету при приобретении товаров, в случае дальнейшей реализации таких товаров на экспорт подлежат восстановлению.
Указанные суммы налога отражаются в графе 5 по строке 100 «Суммы налога, подлежащие восстановлению при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов» раздела 3 декларации по НДС, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558.