Порядок обложения операций по выдаче поручительства организацией по договору, заключенному до 2017 г., будет зависеть от того, внесены в него изменения или нет.
Такой вывод содержится в письме Минфина России от 27.02.2017 № 03-07-07/10839. Финансисты отметили, что с 1 января 2017 г. операции по выдаче поручительств (гарантий), осуществляемые организацией, не являющейся банком, освобождены от обложения НДС (подп. 15.3 п. 3 ст. 149 НК РФ). При этом компания может отказаться от данной льготы (п. 5 ст. 149 НК РФ). Если организация решает, что ей освобождение от НДС не нужно, то применяется тот порядок определения налоговой базы (или освобождения от налогообложения), который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг), вне зависимости от даты их оплаты. Основание — п. 8 ст. 149 НК РФ.
Исходя из указанных норм, специалисты Минфина России пришли к следующему выводу. Если в договор поручительства, заключенный до 1 января 2017 г., в котором стоимость услуг была обозначена с НДС, внесены изменения, предусматривающие новую стоимость услуг уже без НДС, то при реализации этих услуг после 1 января 2017 г. организацией, не отказавшейся от льготы, НДС не исчисляется и в бюджет не уплачивается.
В том случае, когда в договор поручительства изменения не вносились и после 1 января 2017 г. услуги оказываются с учетом НДС, сумма налога по оказанным услугам, в том числе по полученной предоплате, подлежит перечислению в бюджет в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 173 НК РФ.