Общая сумма стандартного вычета на ребенка-инвалида определяется по двум основаниям — связанным с рождением и тем фактом, что ребенок является инвалидом.
Такая позиция изложена в письме ФНС России от 06.04.2017 № БС-2-11/433@.
По общему правилу доходы физического лица, облагаемые по ставке 13%, могут быть уменьшены на сумму стандартных налоговых вычетов (п. 3 ст. 210 НК РФ). В число стандартных налоговых вычетов включается вычет на детей. Порядок его предоставления прописан в подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Детский вычет предоставляется родителям, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, на обеспечении которых находится ребенок. Размеры стандартных вычетов на детей такие:
— 1400 руб. — на первого ребенка;
— 1400 руб. — на второго ребенка;
— 3000 руб. — на третьего и каждого последующего ребенка;
— 12 000 руб. — на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
Налоговики отметили, размер стандартного вычета следует определять с учетом п. 14 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденного Президиумом ВС РФ 21.10.2015. В нем сказано, что общая величина стандартного налогового вычета на ребенка-инвалида определяется путем сложения размеров вычета, предусмотренных по основанию, связанному с рождением ребенка (усыновлением, установлением опеки), и по основанию, связанному с тем, что ребенок является инвалидом.
Таким образом, если, к примеру, у работника первый ребенок является инвалидом, то размер детского вычета составит 13 400 руб. (1400 + 12 000).