Федеральная налоговая служба России разъяснила сложные вопросы, которые возникают у налогоплательщиков в связи с увеличением с января 2019 г. ставки налога на добавленную стоимость до 20%.
Согласно письму службы от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@, ставка НДС 20% применяется к товарам (работам, услугам), имущественным правам, отгруженным с 1 января 2019 г. вне зависимости от условий договоров и даты их заключения. Если договор заключён в 2018 г. и цена в нём сформирована с учётом ставки НДС 18%, но отгрузка произойдёт в 2019 г., налог должен быть уплачен по ставке 20%.
Если в 2018 г. налогоплательщик получил аванс в счёт отгрузки в 2019 г., то с этих сумм НДС рассчитывается по старой ставке (18/118 от размера аванса), а при отгрузке в счёт этих авансов – уже по ставке 20%. При этом НДС, исчисленный с авансовых платежей, принимается к вычету у продавца по старой ставке.
В случае возврата товара с 1 января продавец не будет получать от покупателя счёт-фактуру на обратную реализацию, а будет выставлять корректировочный счёт-фактуру. Налоговые агенты, приобретающие у иностранного лица, не состоящего на учёте в налоговых органах, товары (работы, услуги), исчисляют НДС при перечислении оплаты. Если оплата в счёт поставок товаров (работ, услуг) в 2019 году перечислена иностранному лицу в 2018 году, то НДС исчисляется налоговым агентом с применением ставки 18/118%, а при отгрузке в счёт оплаты НДС налоговым агентом уже не исчисляется. Если налоговый агент в 2019 г. оплачивает товары (работы, услуги), отгруженные в 2018 г., то НДС исчисляется налоговым агентом также по ставке 18/118%. С 1 января 2019 г. иностранные продавцы электронных услуг должны исчислять НДС по операциям не только с физическими лицами, но и с организациями и индивидуальными предпринимателями. То есть покупатели электронных услуг у иностранных продавцов не признаются налоговыми агентами. Если электронные услуги оказаны в 2018 г., а оплата от покупателей поступила в 2019 г., иностранная организация должна самостоятельно рассчитать НДС, но по старой ставке в размере 15,25%.
Если же иностранная организация получила оплату от организаций и (или) индивидуальных предпринимателей в 2018 г., а сами услуги оказываются в 2019 г., то НДС иностранной организацией не исчисляется. В этом случае обязанности по исчислению и уплате в бюджет налога возлагаются на налогового агента-покупателя.
Разъяснения, подчёркивает ФНС, согласованы с Министерством финансов РФ и доведены до территориальных налоговых органов.