Вычет не возможен по счету-фактуре, в котором указана неправильная ставка НДС. Об этом еще раз напомнили финансисты в письме от 15.01.2020 № 03-07-11/1197.
Уже год как действует повышенная ставка НДС в размере 20%. В пункте 4 ст. 5 Федерального закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ сказано, что ставка НДС в размере 20% применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2019 г. При этом указанный закон не изменяет момент определения налоговой базы в отношении операций по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг). Поэтому в отношении товаров (работ, услуг), момент определения налоговой базы по которым возникал до 1 января 2019 г., применяется ставка НДС в размере 18%.
Специалисты Минфина России отметили, что документом, являющимся основанием для принятия НДС к вычету, выступает счет-фактура (п. 2 ст. 169 НК РФ). Он выставляется при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Перечень обязательных реквизитов счета-фактуры содержится в п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ. Так, в подп. 10 и 11 п. 5 ст. 169 НК РФ установлено, что в счете-фактуре должны быть указаны ставки НДС и сумма НДС, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.
Финансисты указали, что согласно п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах, препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать налоговую ставку, являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС. Таким образом, если в счете-фактуре указана неверная ставка НДС, то данный документ не соответствует требованиям подп. 10 и 11 п. 5 ст. 169 НК РФ и не может признаваться основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету.