Разберем на конкретных примерах.
ФНС напоминает, что организации и предприниматели, использующие УСН, при выборе пониженных ставок 5 и 7 % должны применять их 12 последовательных налоговых периодов, то есть три года.
«Упрощенец», у которого возникает обязанность платить НДС с начала 2025 г., вправе применять либо общие ставки НДС (20%, 10%, 0%) либо же одну из специальных ставок (5% или 7%).
При применении специальных ставок необходимо выполнение определенных условий:
- 5% — если доходы за предыдущий год более 60 млн руб., но не превысили 250 млн руб.
- 7% — если доходы за предыдущий или текущий год свыше 250 млн руб., но менее 450 млн руб.
Применение пониженных ставок начинается с периода, когда была представлена первая декларация по НДС с указанием этих ставок.
Налоговая служба обращает внимание, что до окончания этого срока перейти на ставку НДС 20 % нельзя.
Досрочное прекращение применения пониженных ставок возможно, если налогоплательщик на УСН со следующего года получит автоматическое освобождение от уплаты НДС. При этом должны выполняться условия, что его доходы за предыдущий год окажутся соответственно менее 60 млн руб. либо доходы за предыдущий год или в текущем году превысят 450 млн руб.
При этом переход со ставки НДС 5 % на 7 % и обратно не прерывает течения предусмотренного срока. Следует отметить, что освобождение от НДС прерывает указанный срок. Его отсчет начинается заново, когда основания для освобождения будут утрачены.
Пример 1. Организация на УСН с начала 2025 г. применяла ставку 5 %, а с декабря стала исчислять налог по ставке 7 %, т.к. произошло превышение порогового значения доходов (250 млн руб.). Организация продолжила применять 7 % в 2026 г. Однако из-за снижения выручки с 2027 г. она снова начала применять 5 %. В такой ситуации считается, что срок применения специальных налоговых ставок (12 кварталов-налоговых периодов) не прерывался.
Пример 2. Организация на УСН с начала 2025 г. применяла ставку 5 %, а с 2026 г. освобождена от исчисления НДС. Если в 2026 г. она утратит право на освобождение, то со следующего месяца сможет выбрать как общую (20 %), так и специальную (5 %) ставку НДС. При этом выбранная ставка должна применяться ко всем операциям, которые облагаются НДС (то есть не освобождены от налогообложения НДС). Нельзя применять разные ставки в зависимости от того, кто приобретает соответствующие товары, работы или услуги.
Такие разъяснения дала ФНС в информации от 17.03.2025.
.jpeg){kind=small}