Подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ установлено, что расходы по оплате стоимости товаров, приобретённых для дальнейшей реализации, учитываются при определении налоговой базы по мере реализации указанных товаров.
Поэтому суммы НДС по товарам, приобретённым для дальнейшей реализации, учитываются по мере реализации таких товаров.
Согласно ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учёт доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учёта доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, форма и Порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н. П. 2.5 Порядка заполнения Книги учёта доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, предусмотрено, что в графе 5 налогоплательщик отражает расходы, указанные в ст. 346.16 НК РФ.
Таким образом, налогоплательщик при заполнении Книги учёта доходов и расходов должен указать в графе 5 отдельной строкой стоимость товаров, подлежащих включению в состав расходов, и, соответственно, отдельной строкой сумму НДС.
Такое разъяснение содержится в Письме Минфина России от 02.12.2009 № 03-11-06/2/256.