ФСС России разъяснил, какая сумма пособия по временной нетрудоспособности должна быть отражена на оборотной стороне бланка больничного листа. Разъяснения вызвали у бухгалтерской общественности недоумение.
В письме от 21.09.2010 № 02-03-13/05-9871 специалисты ФСС России высказали мнение, что при заполнении оборотной стороны больничного нужно отражать сумму пособия по временной нетрудоспособности, уменьшенную на сумму НДФЛ. Свой вывод они обосновали тем, что такие пособия облагаются НДФЛ по п. 1 ст. 217 НК РФ.
К сожалению, в письме не сказано, по каким конкретно строкам листка нетрудоспособности нужно указывать сумму пособия без НДФЛ. На наш взгляд, речь в разъяснениях идет только о строке, в которой приводится итоговая сумма к выдаче, и вот почему.
Буква закона
Порядок назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности регулируется Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ). В нем установлено, что назначение и выплата данного пособия осуществляются организациями по месту работы физических лиц в порядке, установленном для выплаты заработной платы (ст. 2.1, п. 8 ст. 13 Закона № 255-ФЗ).
Пособие выплачивается за первые два дня болезни за счет средств работодателя, а за остальной период болезни — за счет средств ФСС России (подп. 1 п. 2 ст. 3 Закона № 255-ФЗ).
Алгоритм расчета пособия
Пособие определяется из среднего заработка сотрудника, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев работы у данного работодателя, предшествовавших месяцу наступления болезни (п. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). При этом в средний заработок включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, которые являются базой для начисления страховых взносов в ФСС России (п. 2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).
Средний дневной заработок для исчисления пособия рассчитывается так. Суммы начисленного заработка за последние 12 календарных месяцев нужно разделить на число календарных дней, приходящихся на этот период (п. 3 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). Причем средний дневной заработок не может превышать 1136,99 руб. (415 000 руб. : 365 дн.) (п. 3.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ и п. 4 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
При определении размера дневного пособия по временной нетрудоспособности необходимо средний дневной заработок сотрудника скорректировать на длительность страхового стажа (п. 1 ст. 7 Закона № 255-ФЗ). И наконец, размер пособия по временной нетрудоспособности рассчитывается путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, в течение которых работник болел (п. 5 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).
Заполняем больничный лист
Как видим, в Законе № 255-ФЗ не упоминается о том, что размер пособия надо уменьшать на НДФЛ. Более того, изложенный порядок расчета пособия нашел отражение в форме листка нетрудоспособности, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 16.03.2007 № 172 «Об утверждении формы бланка листка нетрудоспособности».
На оборотной стороне формы в разделе «Сведения о заработной плате» указываются расчетный период для исчисления пособия, число календарных дней, учитываемых в расчетном периоде, сумма фактического заработка за расчетный период, тарифная ставка (должностной оклад, денежное вознаграждение), средний дневной заработок.
В разделе «Причитается пособие» показывается число календарных дней, подлежащих оплате, размер пособия в процентах к заработной плате, размер дневного пособия. И в конце листка отдельно приводится сумма пособия за счет средств ФСС России, отдельно — сумма за счет работодателя и сумма к выдаче.
В утвержденной форме листка нетрудоспособности не предусмотрены графы для сумм НДФЛ, а также для пояснений, что размер начисленного пособия нужно уменьшать на эти суммы.
Что имел в виду соцстрах
Итак, ни в Законе № 255-ФЗ, ни в приказе Минздравсоцразвития России от 16.03.2007 № 172 «Об утверждении формы бланка листка нетрудоспособности» не сказано, что начисленную сумму пособия по временной нетрудоспособности нужно рассчитывать и отражать в листке нетрудоспособности без НДФЛ. Поэтому в строках «За счет средств ФСС России» и «За счет средств работодателя» больничного начисленная сумма пособия должна быть отражена в полном объеме, то есть с учетом НДФЛ. В противном случае нарушался бы порядок расчета пособия, установленный Законом № 255-ФЗ.
Строка же «ИТОГО» больничного листа содержит в скобках пояснение: «сумма к выдаче». А ниже указывается, что сумма пособия включена в платежную ведомость за соответствующий месяц.
Поскольку на руки работник получает сумму пособия за вычетом НДФЛ и в платежной ведомости сумма к выдаче работнику также отражается за вычетом НДФЛ, специалисты ФСС России, по всей видимости, посчитали, что в строке «ИТОГО (сумма к выдаче)» надо отражать сумму пособия за вычетом НДФЛ.
Однако отдельного порядка для исчисления НДФЛ с пособия по временной нетрудоспособности главой 23 НК РФ не предусмотрено. НДФЛ исчисляется нарастающим итогом с начала года с учетом всех налогооблагаемых выплат и налоговых вычетов (п. 3 ст. 225 НК РФ). Поэтому нельзя взять рассчитанную сумму пособия и умножить ее на налоговую ставку НДФЛ.
Определить сумму пособия без НДФЛ можно лишь расчетным путем в процентном соотношении. Для этого нужно сопоставить общий доход работника (включая пособие) и сумму к выдаче по платежной ведомости с начисленной суммой пособия по временной нетрудоспособности.
пример
Доход работника за месяц (с учетом пособия по временной нетрудоспособности) — 20 000 руб. Работник имеет право на стандартный вычет 400 руб.
Пособие по временной нетрудоспособности было начислено в размере 8000 руб.
Сумма к выдаче по платежной ведомости за месяц составит 17 052 руб. [(20 000 руб. – 400 руб.) –
(20 000 руб. – 400 руб.) х 13%].
Определим, какой процент от общей суммы дохода работника составляет пособие по временной нетрудоспособности:
8000 руб. : 20 000 руб. х 100% = 40%.
Теперь рассчитаем сумму пособия, которую работник получит на руки (то есть за вычетом НДФЛ):
17 052 руб. х 40% = 6820,80 руб.
Эта сумма согласно письму отражается в строке «ИТОГО (сумма к выдаче)» больничного листа.