Федеральный закон от 30.03.2012 № 19-ФЗ установил специальный порядок расчета сумм налога (авансовых платежей) для консолидированной группы, в состав которой входят организации — собственники объектов Единой системы газоснабжения. Соответствующие изменения внесены в ст. 288 НК РФ.
Комментируемые изменения установили действия ответственного участника группы, в которую входят организации, являющиеся собственниками объектов Единой системы газоснабжения, для определения суммы налога на прибыль в части субъектов РФ. Приведем порядок действий ответственного участника группы.
1. Определяет долю прибыли (показатель d*), приходящуюся на каждого из участников консолидированной группы и каждое из их обособленных подразделений, по правилам п. 6 ст. 288 Налогового кодекса РФ.
2. Рассчитывает показатель: d = d* : D,
где D — величина совокупной прибыли консолидированной группы.
3. По данным деклараций участников консолидированной группы за 2011 г. определяет сумму налога (показатель p*), исчисленную по каждой из организаций и их обособленных подразделений, вступивших в консолидированную группу, подлежащую зачислению в бюджет соответствующего субъекта Федерации. Данные берутся без учета изменений, внесенных участниками в эти декларации после 28 марта 2012 г.
4. По данным деклараций участников рассчитывает совокупную сумму налога (показатель Р), исчисленную всеми участниками консолидированной группы за 2011 г., подлежащую зачислению в бюджеты субъектов РФ (суммирует показатели p*).
5. Рассчитывает показатель: р = р* : Р.
6. Определяет долю прибыли каждого из участников консолидированной группы налогоплательщиков и каждого из их обособленных подразделений в совокупной прибыли этой группы как показатель g по формулам:
- в 2012 г.: g = 0,2 x d + 0,8 x p;
- 2013 г.: g = 0,4 x d + 0,6 x p;
- 2014 г.: g = 0,6 x d + 0,4 x p;
- 2015 г.: g = 0,8 x d + 0,2 x p.
7. Рассчитывает величину прибыли, приходящуюся на каждого из участников и каждое из их обособленных подразделений, умножая показатель g на совокупную прибыль группы.
8. Сумма налога (авансового платежа), подлежащая зачислению в бюджет субъекта РФ, где расположен участник консолидированной группы или его обособленное подразделение, рассчитывается как произведение величины прибыли, приходящийся на этого участника (обособленное подразделение) на ставку налога на прибыль, действующей на территории данного субъекта Российской Федерации.
Данный порядок распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2012 г.
пример
28 марта 2012 г. зарегистрирован договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков между ООО «Альфа», ООО «Бета» и ООО «Тета». ООО «Альфа» зарегистрировано в Москве, ООО «Бета» в Московской области, а ООО «Тета» в Ярославской области. ООО «Альфа» является ответственным участником группы, а ООО «Тета» владеет на праве собственности объектом Единой системы газоснабжения.
Среднесписочная численность работников:
- ООО «Альфа» — 30 человек;
- ООО «Бета» — 50 человек;
- ООО «Тета» — 70 человек.
Остаточная стоимость амортизируемого имущества:
- ООО «Альфа» — 50 000 руб.;
- ООО «Бета» — 100 000 руб.;
- ООО «Тета» — 200 000 руб.
Величина совокупной прибыли консолидированной группы за I квартал 2012 г. (показатель D) составила 100 000 руб.
ООО «Альфа» как ответственный участник консолидированной группы заплатило в федеральный бюджет 2000 руб. (100 000 руб. х 2%) налога на прибыль в налоговый орган по месту своего местонахождения (г. Москва).
Для определения сумм, необходимых для зачисления налога в бюджеты субъектов РФ, ООО «Альфа» проводит следующие действия.
1. Определяет долю прибыли, приходящуюся на каждого участника.
Для этого рассчитывается удельный вес среднесписочной численности:
- ООО «Альфа» — 0,2 (30 чел. : 150 чел.);
- ООО «Бета» — 0,33 (50 чел. : 150 чел.);
- ООО «Тета» — 0,47 (70 чел. : 150 чел.).
Далее исчисляется удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества:
- ООО «Альфа» — 0,14 (50 000 руб. : : 350 000 руб.);
- ООО «Бета» — 0,29 (100 000 руб. : : 350 000 руб.);
- ООО «Тета» — 0,57 (200 000 руб. : : 350 000 руб.).
Доля прибыли ООО «Альфа» — 0,17 [(0,2 + + 0,14) : 2].
Доля прибыли ООО «Бета» — 0,31 [(0,33 + + 0,29) : 2].
Доля прибыли ООО «Альфа» — 0,52 [(0,47 + 0,57) : 2].
2. Рассчитывает показатель d по каждому участнику:
- ООО «Альфа» — 0,0000017 (0,17 : 100 000);
- ООО «Бета» — 0,0000031 (0,31 : 100 000);
- ООО «Тета» — 0,0000057 (0,57 : 100 000).
3. Показатель p* по данным налоговых деклараций участников за 2011 г. составил:
- ООО «Альфа» — 14 000 руб.;
- ООО «Бета» — 23 400 руб.;
- ООО «Тета» — 21 600 руб.
4. Показатель Р равен 59 000 руб.
5. Показатель р:
- ООО «Альфа» — 0,24 (14 000 : 59 000);
- ООО «Бета» — 0,4 (23 400 : 59 000);
- ООО «Тета» — 0,36 (21 600 : 59 000).
6. Доля прибыли участника (показатель g):
- ООО «Альфа» — 0,19 (0,2 х 0,0000017 + + 0,8 х 0,24);
- ООО «Бета» — 0,32 (0,2 х 0,0000031 + + 0,8 х 0,4);
- ООО «Тета» — 0,29 (0,2 х 0,0000057 + + 0,8 х 0,36).
7. Величина прибыли, приходящаяся:
- на ООО «Альфа» —19 000 руб. (0,19 х х 100 000);
- ООО «Бета» — 32 000 руб. (0,32 х х 100 000);
- ООО «Тета» — 29 000 руб. (0,29 х х 100 000).
8. Сумма налога, подлежащая зачислению в бюджет:
- г. Москвы — 3420 руб. (19 000 руб. х 18%);
- Московской области — 5760 руб. (32 000 руб. х 18%);
- Ярославской области — 5220 руб. (29 000 руб. х 18%).