На сегодняшний день без получения хорошего образования трудно рассчитывать на успехи в профессиональной деятельности. Реалии современной жизни требуют постоянного совершенствования, поэтому учиться приходится и молодым, и старым. Действующее законодательство позволяет частично компенсировать затраты на свое обучение и обучение своих детей посредством получения социального налогового вычета по НДФЛ. О том, кому и как предоставляется социальный налоговый вычет на обучение, вы узнаете из этой статьи.
Кто имеет право на вычет
Получить социальный налоговый вычет на обучение могут только налогоплательщики - физические лица, которые являются налоговыми резидентами Российской Федерации и доходы которых облагаются НДФЛ по налоговой ставке 13% (ст. 219 НК РФ).
Данный вычет предоставляется налогоплательщику в следующих размерах:
- в размере фактически произведенных расходов на свое обучение, но не более 100 000 руб. в совокупности с другими социальными налоговыми вычетами, указанными в ст. 219 НК РФ <*>;
- в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей;
- в сумме, уплаченной налогоплательщиком-опекуном (попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет и бывших подопечных в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих опекунов (попечителей).
--------------------------------
<*> В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и по договорам добровольного пенсионного страхования налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах установленной максимальной величины социального налогового вычета.
Обратите внимание! Для предоставления социального налогового вычета на обучение детей обязательно необходима очная форма обучения.
Предоставление социального налогового вычета на собственное обучение налогоплательщика не зависит от выбранной формы обучения (очная, заочная, вечерняя, экстернат).
Социальный налоговый вычет может предоставляться не только за период обучения в образовательном учреждении, но и за период академического отпуска, оформленного в Порядке, установленном Приказом Минобразования России от 05.11.1998 N 2782 "О порядке предоставления академических отпусков" (ст. 219 НК РФ).
В силу того что право на вычет предоставляется только в отношении доходов, облагаемых НДФЛ по налоговой ставке 13%, индивидуальные предприниматели, работающие на упрощенной системе налогообложения или применяющие ЕНВД, не могут воспользоваться социальным налоговым вычетом на обучение в отношении доходов, полученных ими в рамках деятельности, подпадающей под данные налоговые режимы.
Если помимо указанных видов деятельности индивидуальный предприниматель получает доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%, то по таким доходам он может получить налоговый вычет.
Социальный налоговый вычет можно получить и в случае, если договор на обучение заключен самим налогоплательщиком, а оплату за обучение по этому договору производит его работодатель. Право на получение налогового вычета появится у налогоплательщика за тот налоговый период, в котором он фактически возместил произведенные работодателем расходы. Факт возмещения налогоплательщиком денежных средств, перечисленных работодателем по заявлению работника в оплату обучения, подтверждается соответствующей справкой, выданной работодателем (см. Письмо ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@).
Если договор на обучение заключен не самим налогоплательщиком, а работодателем в пользу налогоплательщика, последний имеет право на получение налогового вычета при условии компенсации работодателю понесенных расходов на свое обучение (см. Письмо Минфина России от 25.12.2007 N 03-04-05-01/427).
Для получения социального налогового вычета на обучение детей родители должны подтвердить свой правовой статус. Он подтверждается свидетельством о рождении ребенка и записью в книге записи рождений (ст. 51 Семейного кодекса РФ). Если ребенок усыновлен, лица, усыновившие его, приравниваются в правах и обязанностях к родственникам по происхождению (п. 1 ст. 137 Семейного кодекса РФ) и им выдается свидетельство об усыновлении (ст. 43 Федерального закона от 15.11.1997 N 143-ФЗ "Об актах гражданского состояния").
Следовательно, если налогоплательщик не записан в качестве родителя (усыновителя) ребенка, он не имеет права на получение социального налогового вычета в отношении расходов на обучение этого ребенка. Например, если отчим (мачеха), находясь в браке с родителем ребенка, не усыновил его, он не имеет права на получение вычета.
Статус опекуна или попечителя подтверждается решением (или постановлением) органа опеки и попечительства (п. 1 ст. 35 ГК РФ). Опека устанавливается над детьми до 14 лет, а попечительство - над детьми от 14 до 18 лет (п. 2 ст. 145 Семейного кодекса РФ). При достижении подопечным 14 лет опека над ним прекращается, а его опекун автоматически становится попечителем несовершеннолетнего без дополнительного решения об этом (п. 2 ст. 40 ГК РФ).
При оплате родителями обучения своего ребенка социальный налоговый вычет может предоставляться как одному из родителей на всю сумму таких расходов (с учетом установленного ограничения - 50 000 руб. на одного ребенка), так и обоим родителям.
Статья 219 НК РФ не содержит условия обязательного предоставления социального вычета только тому супругу, который указан в документе на оплату обучения. Доходы, полученные каждым из супругов от трудовой, предпринимательской деятельности, а также полученные ими пенсии, пособия, и иные денежные выплаты, не имеющие целевого назначения, являются их совместной собственностью (ст. 34 Семейного кодекса РФ). Поэтому, если родитель, указанный в документе об оплате обучения ребенка, не воспользовался социальным налоговым вычетом на обучение детей, то право на получение этого налогового вычета имеет второй родитель. Данный вывод подтверждается судебной практикой (см. Определение Верховного Суда РФ от 16.06.2006 N 48-В05-29, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 28.12.2006, от 21.12.2006 N Ф03-А51/06-2/4419 по делу N А51-14121/05-8-526).
Следует учитывать, что налоговые органы имеют на этот счет противоположную точку зрения (см. Письмо ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@ "Об отдельных вопросах предоставления социальных налоговых вычетов"). По мнению налоговиков, социальный налоговый вычет на обучение детей предоставляется только тому родителю, который непосредственно оплатил обучение ребенка (указан в документе на оплату обучения).
Родители могут получить вычет на обучение детей и в случае, если в документе об оплате образования указан только ребенок. Для получения вычета нужно в заявлении на вычет указать, что родителем было дано поручение ребенку самостоятельно внести выданные родителем денежные средства в оплату обучения (Письмо ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@). При этом договор на обучение ребенка должен быть заключен непосредственно с родителем либо в договоре должна быть запись о том, что оплату за обучение ребенка вносят родители (Письмо УФНС России по г. Москве от 17.12.2004 N 11-11н/81156).
Минфин России в этой ситуации придерживается более жесткой позиции. В его Письме от 15.11.2007 N 03-04-05-01/367 отмечено, что налогоплательщик-родитель имеет право на получение социального налогового вычета на обучение ребенка только в том случае, если все документы, подтверждающие его фактические расходы, оформлены на самого родителя. Если квитанция на оплату за обучение ребенка оформлена на самого обучаемого ребенка, то право на получение указанного социального налогового вычета имеет ребенок.
На наш взгляд, ст. 219 НК РФ не содержит каких-либо специальных требований к документам, подтверждающим расходы налогоплательщика, понесенные им при оплате обучения своего ребенка. Поэтому если налогоплательщик сумеет доказать, что именно он фактически оплатил обучение ребенка, то он будет иметь право на вычет. Положительная судебная практика на этот счет имеется (см. Постановления ФАС Уральского округа от 01.04.2004 N Ф09-1223/04-АК, Северо-Западного округа от 25.03.2003 N А05-9959/02-506/20).
Согласно ст. 219 НК РФ налогоплательщик может получить налоговый вычет только по расходам на свое обучение и обучение своих детей. Если налогоплательщиком производится оплата обучения других родственников (жены, мужа, брата, сестры), социальный налоговый вычет на обучение по таким расходам не предоставляется. Для того чтобы получить налоговый вычет, ближайший родственник (брат, сестра, бабушка, дедушка) должен являться опекуном (попечителем) подопечного.
В соответствии со ст. 11 Федерального закона от 29.12.2006 N 256-ФЗ "О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей" средства материнского (семейного) капитала могут расходоваться на оплату обучения ребенка в любом образовательном учреждении на территории Российской Федерации, имеющем право на оказание соответствующих образовательных услуг. Однако в этом случае социальный налоговый вычет на обучение не предоставляется (ст. 219 НК РФ).
Когда предоставляется вычет
Социальный налоговый вычет предоставляется только при обучении в образовательных учреждениях. Причем у образовательного учреждения должна быть соответствующая лицензия или иной документ, который подтверждает статус учебного заведения (ст. 219 НК РФ).
Определение образовательного учреждения дано в ст. 12 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" (далее - Закон N 3266-1). В ней указано, что под образовательным понимается учреждение, осуществляющее образовательный процесс, т.е. реализующее одну или несколько образовательных программ и (или) обеспечивающее содержание и воспитание обучающихся воспитанников. Образовательная программа определяет содержание образования определенного уровня и направленности. Обязательный минимум содержания каждой образовательной программы устанавливается соответствующим государственным образовательным стандартом.
Образовательные учреждения могут быть государственными, муниципальными, негосударственными (частными, учреждениями общественных и религиозных организаций (объединений)) (п. 3 ст. 12 Закона N 3266-1). Образовательная деятельность должна быть названа в уставе организации, проводящей обучение, в качестве основного вида деятельности (пп. 1 п. 1 ст. 13 Закона N 3266-1).
Согласно п. 4 ст. 12 Закона N 3266-1 к образовательным относятся учреждения следующих типов:
1) дошкольные (например, детские сады);
2) общеобразовательные (начального общего, основного общего, среднего (полного) общего образования);
3) начального профессионального, среднего профессионального, высшего профессионального и послевузовского профессионального образования;
4) дополнительного образования взрослых (например, курсы повышения квалификации, учебные центры службы занятости);
5) специальные (коррекционные) для обучающихся, воспитанников с ограниченными возможностями здоровья;
6) для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей (законных представителей);
7) дополнительного образования детей (например, детские школы искусств, детско-юношеские спортивные школы и т.п.);
8) другие учреждения, осуществляющие образовательный процесс.
Таким образом, социальный налоговый вычет можно получить по расходам на обучение не только в вузе, но и в детских садах, средних школах, спортивных, музыкальных школах, а также при обучении на курсах повышения квалификации и в других образовательных учреждениях.
Право на ведение образовательной деятельности возникает у образовательного учреждения только с момента выдачи ему лицензии (разрешения) (ст. 33 Закона N 3266-1). Поэтому в случае, если срок действия лицензии истек, образовательное учреждение не имеет права осуществлять образовательную деятельность и, следовательно, социальный налоговый вычет по расходам на обучение в таком учебном заведении не предоставляется.
Если в лицензии срок ее действия не указан, налогоплательщик может представить другие документы, подтверждающие, что срок действия лицензии на период его обучения не истек. Таким документом, в частности, может быть свидетельство о государственной аккредитации учебного заведения с указанием в нем срока действия лицензии (Письмо УМНС России по г. Москве от 30.07.2004 N 11-11н/50268).
Сейчас многие проходят обучение за рубежом и претендуют на получение социального налогового вычета по расходам на такое обучение. В ст. 219 НК РФ нет положений, указывающих, что для получения социального налогового вычета на обучение образовательное учреждение обязательно должно быть расположено на территории Российской Федерации. Более того, в Письме МНС России от 30.01.2004 N ЧД-6-27/100@ "О направлении материалов", разъясняющем особенности представления социальных налоговых вычетов, отмечено, что социальный налоговый вычет в части расходов на обучение предоставляется независимо от территориального расположения образовательного учреждения (учебного заведения).
Следовательно, социальный налоговый вычет можно получить и по расходам на образование за рубежом. При этом статус иностранного образовательного учреждения должен быть документально подтвержден в соответствии с законодательством этой страны. Данный документ должен быть снабжен переводом на русский язык.
В последнее время активно применяются дистанционные методы обучения. Возникает вопрос: можно ли получить налоговый вычет на образование детей при таком обучении?
В Методике применения дистанционных образовательных технологий (дистанционного обучения) в образовательных учреждениях высшего, среднего и дополнительного профессионального образования Российской Федерации (утв. Приказом Минобразования России от 18.12.2002 N 4452) указано, что образовательный процесс с использованием дистанционного обучения может осуществляться образовательным учреждением по очной, очно-заочной (вечерней), заочной формам получения образования, в форме экстерната или при сочетании указанных форм.
Итак, социальным налоговым вычетом на обучение детей налогоплательщик вправе воспользоваться в том случае, если дистанционное обучение проводилось по очной форме получения образования.
Порядок получения вычета
Социальный налоговый вычет на обучение предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода (п. 2 ст. 219 НК РФ). Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год (ст. 216 НК РФ).
Иногда оплата за обучение производится по окончании учебного заведения. В этом случае социальный налоговый вычет предоставляется за тот налоговый период, в котором налогоплательщиком согласно платежным документам фактически была произведена такая оплата (Письмо ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@).
При получении социального налогового вычета следует иметь в виду, что остаток неиспользованного социального налогового вычета не переносится на последующие налоговые периоды (Письмо ФНС России от 01.12.2005 N 04-2-03/186@).
Пример. Иванов проходил обучение в вузе с 2005 г. по 2007 г. Согласно условиям договора, заключенного с образовательным учреждением, оплата за обучение производится по окончании учебного заведения, т.е. в 2007 г. Полная стоимость обучения составляет 200 000 руб. За 2007 г. Иванов получил доход в размере 90 000 руб. В этом случае при подаче декларации за 2007 г. Иванов сможет получить социальный налоговый вычет на обучение только в сумме 90 000 руб. Неиспользованный остаток социального налогового вычета в размере 10 000 руб. при этом пропадает (на последующие налоговые периоды не переносится).
Из приведенного примера видно, что для налогоплательщика выгоднее разбивать оплату за обучение на несколько платежей и осуществлять ее в различных налоговых периодах (годах).
Обратите внимание! Для получения социального налогового вычета на обучение необходимо представить в налоговую инспекцию декларацию, даже если налогоплательщик не относится к категории лиц, обязанных ее представлять.
Если налогоплательщик относится к лицам, обязанным представлять налоговую декларацию (такие лица перечислены в ст. ст. 227 и 228 НК РФ), он должен подать ее не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим годом (ст. 229 НК РФ).
Если налогоплательщик не относится к лицам, обязанным представлять налоговую декларацию, он может подать ее в любой момент в течение трех лет с момента оплаты им обучения (п. 7 ст. 78 НК РФ).
Налоговая декларация по форме N 3-НДФЛ подается налогоплательщиком в налоговый орган по месту жительства (ст. 83 НК РФ). Граждане, зарегистрированные по месту пребывания и при этом имеющие регистрацию по месту жительства в Российской Федерации, для получения социального налогового вычета также должны представлять налоговую декларацию по НДФЛ в налоговый орган по месту жительства (Письмо ФНС России от 02.06.2006 N ГИ-6-04/566@).
К декларации необходимо приложить следующие документы:
1) справку о доходах налогоплательщика по форме N 2-НДФЛ, подтверждающую суммы полученного дохода и фактически уплаченного НДФЛ за отчетный налоговый период;
2) копию договора на обучение с образовательным учреждением, имеющим лицензию на оказание соответствующих образовательных услуг;
3) копию лицензии, подтверждающей статус образовательного (учебного) учреждения (в случае если в договоре отсутствует ссылка на наличие лицензии у образовательного учреждения с указанием ее реквизитов);
4) копии платежных документов, подтверждающих фактические расходы;
5) заявление на вычет, которое составляется в произвольной форме, (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 26.04.2007 N 28-10/039181).
Для получения налогового вычета на обучение детей налогоплательщик должен дополнительно представить в налоговый орган:
- свидетельство о рождении ребенка (детей);
- документы, подтверждающие, что налогоплательщик является попечителем или опекуном, если на налоговый вычет претендует опекун (попечитель);
- договор поручения, в случае если платежный документ выписан на имя ребенка, а в основном договоре на обучение не имеется записи о том, что оплату обучения производят родители;
- справку учебного заведения, подтверждающую, что ребенок обучался по дневной (очной) форме обучения, если договор не содержит сведений о форме обучения.
Налогоплательщики вправе представлять налоговым органам не только нотариально удостоверенные копии вышеуказанных документов. Данные копии могут быть заверены непосредственно самим налогоплательщиком с расшифровкой подписи и датой их заверения. Но в этом случае подлинники документов должны быть предъявлены работнику налоговой инспекции, который проставляет отметку о соответствии представленных копий подлинникам и дату их принятия (Письмо ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@).
При безналичной форме оплаты в качестве платежных документов, подтверждающих понесенные расходы на обучение, могут выступать банковские квитанции и копии платежных поручений о перечислении указанных средств на расчетный счет учебного заведения с отметкой банка об исполнении.
При оплате обучения наличными следует учитывать, что образовательные учреждения обязаны применять при осуществлении наличных денежных расчетов контрольно-кассовую технику (см. Письма МНС России от 19.03.2004 N 33-0-14/225, ФНС России от 01.03.2006 N 04-2-02/140@). Поэтому документом, подтверждающим оплату, в данном случае будет являться кассовый чек. Другие документы, подтверждающие оплату наличными (бланки строгой отчетности, квитанции), налоговые органы могут не принять. Поскольку в кассовом чеке сведения о плательщике не приводятся, к кассовому чеку необходимо приложить квитанцию к приходному ордеру.
Налоговые органы производят возврат излишне уплаченных сумм налога в безналичном порядке, поэтому налогоплательщику, претендующему на получение социального налогового вычета, к вышеуказанному пакету документов необходимо приложить реквизиты банковского счета, на который следует перечислить возвращаемые налогоплательщику денежные средства.
В соответствии с п. 6 ст. 78 НК РФ налоговики должны вернуть денежные средства в течение одного месяца со дня получения заявления. Однако поскольку налоговые органы обязаны провести камеральную налоговую проверку в отношении представленной декларации (ст. 88 НК РФ), фактический срок возврата денежных средств составляет четыре месяца с момента представления декларации и заявления о возврате налога.