Постановление Правительства РФ от 26.12.2012 № 1137, утвердившее правила составления счетов-фактур, существует уже больше года, однако до сих пор налоговые органы продолжают выпускать разъяснения по его применению. На этот раз налоговики в письме от 10.12.2012 № ЕД-4-3/20872 рассказали о порядке заполнения строки 1б и строки А корректировочного счета-фактуры.
При изменении цены отгруженных по договору поставки товаров продавец должен выставить покупателю корректировочный счет-фактуру (п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ). При этом по строке 1б указываются номер и дата счета-фактуры, который был выписан при первоначальной отгрузке товаров.
Такой порядок установлен в Правилах заполнения корректировочных счетов-фактур, утвержденных в приложении 2 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2012 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Правила заполнения корректировочного счета-фактуры). Однако в них ничего не сказано, как заполнить корректировочный счет-фактуру, если цена товара повторно изменяется.
Нужно ли в этом случае выписывать еще один корректировочный счет-фактуру к ранее выставленному корректировочному счету-фактуре? Или же нужно первоначальный корректировочный счет-фактуру аннулировать и заново составить корректировочный счет-фактуру к первоначальному счету-фактуре?
В Налоговом кодексе и Правилах заполнения корректировочного счета-фактуры сказано, что при изменении цены товаров нужно выставлять корректировочные счета-фактуры к счету-фактуре. Но непонятно, о каком счете-фактуре идет речь (первоначальном или же предыдущем корректировочном). Можно предположить, что при повторном изменении цены товаров предыдущий корректировочный счет-фактуру нужно аннулировать.
Однако налоговики дали иной выход из рассматриваемой ситуации. Сразу скажем, что он на руку бухгалтерам.
Поскольку корректировочный счет-фактура составляется на разницу между показателями до и после изменения стоимости, то при повторном изменении цены товаров продавцом выставляется новый корректировочный счет-фактура. В него переносятся соответствующие данные из предыдущего корректировочного счета-фактуры. То есть в строку А (до изменения) повторного корректировочного счета-фактуры переносятся сведения, отражаемые по строке Б (после изменения) предыдущего корректировочного счета-фактуры.
Что касается строки 1б второго корректировочного счета-фактуры, то, по мнению ФНС России, в ней следует отражать номер и дату первого корректировочного счета-фактуры, к которому составляется второй корректировочный счет-фактура.
пример
ООО «Альфа» 15 августа 2012 г. отгрузило в адрес ООО «Гамма» партию карандашей по цене 11,8 руб. за штуку (в том числе НДС 1,8 руб.). Количество партии — 100 шт. При отгрузке был выписан счет-фактура от 15.08.2012 № 94 на общую сумму 1180 руб. (в том числе НДС 180 руб.).
В ноябре цена за единицу товара снизилась до 10,62 руб. (в том числе НДС 1,62 руб.). Стороны подписали соответствующее соглашение, после чего продавец выставил корректировочный счет-фактуру от 03.11.2012 № 214. В нем по строке 1б были указаны реквизиты первоначального счета-фактуры от 15.08.2012 № 94. Приведем табличную часть корректировочного счета-фактуры (обратите внимание, в нем мы укажем только те графы, в которых указаны числовые показатели).
|
Наименование
|
Показатели в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав |
Количество (объем) |
Цена (тариф) за единицу измерения
|
Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога — всего |
Налоговая ставка |
Сумма налога |
Стоимость
|
|
1 |
1а |
3 |
4 |
5 |
7 |
8 |
9 |
|
Карандаши |
А (до изменения) |
100 |
10 |
1000 |
18% |
180 |
1180 |
|
|
Б (после изменения) |
100 |
9 |
900 |
18% |
162 |
1062 |
|
|
В (увеличение) |
х |
х |
|
х |
|
|
|
|
Г (уменьшение) |
х |
х |
100 |
х |
18 |
118 |
|
Всего увеличение (сумма строк В) |
|
|
|
|
|
|
|
|
Всего уменьшение (сумма строк Г) |
|
|
|
100 |
х |
18 |
118 |
В январе 2013 г. цена товаров вновь изменилась в сторону уменьшения — до 9,44 руб. за единицу (в том числе НДС 1,44 руб.), о чем свидетельствует подписанное соглашение сторон. Продавец выставил в адрес покупателя второй корректировочный счет-фактуру. При этом по строке 1б он указал реквизиты предыдущего корректировочного счета-фактуры от 03.11.2012 № 214. Табличная часть была заполнена следующим образом.
На наш взгляд, порядок, который привели налоговые органы для рассматриваемой ситуации, вполне логичен и удобен для бухгалтеров. Ведь в этом случае не придется аннулировать первый корректировочный счет-фактуру и в связи с этим вносить изменения в книгу продаж (покупок). Тем самым трудоемкость этой операции уменьшается, да и шанс допустить ошибки снижается.
|
Наименование
|
Показатели в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав |
Количество (объем) |
Цена (тариф) за единицу измерения
|
Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога — всего |
Налоговая ставка |
Сумма налога |
Стоимость
|
|
1 |
1а |
3 |
4 |
5 |
7 |
8 |
9 |
|
Карандаши |
А (до изменения) |
100 |
9 |
900 |
18% |
162 |
1062 |
|
|
Б (после изменения) |
100 |
8 |
800 |
18% |
144 |
944 |
|
|
В (увеличение) |
х |
х |
|
х |
|
|
|
|
Г (уменьшение) |
х |
х |
100 |
х |
18 |
118 |
|
Всего увеличение (сумма строк В) |
|
|
|
|
|
|
|
|
Всего уменьшение (сумма строк Г) |
|
|
|
100 |
х |
18 |
118 |