Определив финансовый результат за год и сдав бухгалтерскую отчетность, бухгалтеры приступили к начислению и выплате учредителям дивидендов. Организация в зависимости от состава участников общества (физические лица или организации) выступает налоговым агентом по НДФЛ и (или) налогу на прибыль. Мы расскажем о нюансах применения формулы для расчета налогов с дивидендов.
Выплатили дивиденды — стали налоговым агентом
Для целей налогообложения дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации (п. 1 ст. 43 НК РФ). Если компания становится источником выплаты такого дохода, то она признается налоговым агентом:
- по НДФЛ при выплате дивидендов физическим лицам (п. 2 ст. 214 НК РФ);
- по налогу на прибыль при выплате дивидендов юридическим лицам (п. 2 ст. 275 НК РФ).
Следовательно, с сумм дивидендов организация должна исчислить и удержать налог на прибыль или налог на доходы физических лиц. Об этом сказано в п. 2 ст. 214, п. 2, 3 ст. 275 НК РФ. Сумму налога определяют отдельно по каждому налогоплательщику (учредителю). При этом порядок расчета налогов при выплате дивидендов зависит от следующих факторов:
- от статуса учредителя-гражданина (резидент или нерезидент) или от того, какой компанией — российской или иностранной — является учредитель-организация;
- получала ли организация, выплачивающая дивиденды, доходы от участия в других организациях.
Формула для расчета
Если дивиденды выплачиваются российской компании или физическому лицу — резиденту РФ, то налог на прибыль или НДФЛ, который следует удержать, рассчитывается по формуле:
Н = К х Сн x (д — Д), где:
Н — сумма налога;
К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу данного получателя, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;
Сн — налоговая ставка;
д — общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу налогоплательщиков;
Д — общая сумма дивидендов, полученных налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде к моменту распределения дивидендов (при условии, что данные суммы ранее не принимались к вычету при определении суммы налога с доходов в виде дивидендов, подлежащей удержанию налоговым агентом).
Такой порядок установлен п. 2 ст. 275 НК РФ и разъяснен в письме Минфина России от 06.02.2008 № 03-03-06/1/82. Так, финансисты указали, что при расчете общей суммы дивидендов, подлежащей распределению налоговым агентом (показатель «д»), дивиденды учредителям, которые не являются плательщиками НДФЛ (налога на прибыль), не учитываются.
Определяя показатель «Сн» (налоговая ставка), следует помнить, что налог на прибыль с дивидендов российской организации удерживается по ставке 9% или 0% (подп. 1, 2 п. 3 ст. 284 НК РФ). Напомним, что условия применения нулевой ставки указаны в п. 3 ст. 284 НК РФ: на день принятия решения о выплате дивидендов доля учредителя в уставном капитале должна составлять 50% и более в течение не менее чем 365 календарных дней. В других случаях налог удерживается по ставке 9%. Что касается НДФЛ, то с выплат учредителям — резидентам РФ налог уплачивается по ставке 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ).
Если в результате расчета получилась отрицательная величина (показатель «Н»), обязанности по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится (п. 2 ст. 275 НК РФ).
Определяем показатель «Д»
Отдельного внимания заслуживает порядок определения показателя «Д» в данной формуле. При его расчете нужно обратить внимание на следующие моменты.
Во-первых, этот показатель учитывается за минусом ранее удержанного налога (письмо Минфина России от 06.02.2008 № 03-03-06/1/82).
Во-вторых, к показателю «Д» не относятся дивиденды, облагаемые по нулевой ставке, то есть они в расчете не участвуют (письмо Минфина России от 31.10.2012 № 03-08-05).
В-третьих, как разъяснили финансисты в письме Минфина России от 27.02.2013 № 03-03-10/5703, при расчете показателя «Д» учитываются только те дивиденды, которые получены налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, по отношению к периоду, в котором распределяются дивиденды. В связи с этим дивиденды, полученные организацией ранее предыдущего налогового периода, при расчете показателя «Д» не учитываются. Так, например, если организация распределяет дивиденды в 2013 г., то показатель «Д» включает в себя дивиденды, полученные ею в 2013 и 2012 г. Дивиденды, полученные ранее, при расчете этого показателя не учитываются.
В ряде случаев показатель «Д» будет равен нулю. Это произойдет, если:
- организация — налоговый агент получала только доходы, облагаемые по нулевой ставке;
- организация — налоговый агент не получала доходов от долевого участия в других организациях в предыдущем или текущем отчетном (налоговом) периоде;
- организация — налоговый агент получала доходы, облагаемые по ставке 9%, но они ранее уже были учтены при определении суммы налога с доходов в виде дивидендов, подлежащей удержанию налоговым агентом.
Исключив показатель «Д» из формулы, получаем:
Н = К х Сн х д.
В свою очередь, К = Др : д (где Др — сумма дивидендов, подлежащая распределению в пользу данного получателя).
То есть при отсутствии показателя «Д» формула приобретает следующий вид:
Н = Др : д х Сн х д = Др х Сн.
Таким образом, в случаях, если показатель «Д» равен нулю, налог с дивидендов рассчитывается как произведение суммы дивидендов, подлежащих выплате данному получателю, на ставку налога.
пример
По итогам 2012 г. ООО «Солнце» получило чистую прибыль, оставшуюся после налогообложения, в размере 1 480 000 руб. В эту сумму входят 400 000 руб. — доходы, полученные в 2012 г. от долевого участия в других организациях:
- дивиденды от ЗАО «Земля» (ООО «Солнце» владеет 60% в его уставном капитале в течение пяти лет) — 194 000 руб.;
- дивиденды, полученные от ООО «Сатурн» (ООО «Солнце» принадлежит 10% в его уставном капитале), — 206 000 руб.
Таким образом, дивиденды, полученные от ЗАО «Земля», облагаются налогом на прибыль по нулевой ставке. В марте 2013 г. общее собрание участников решило распределить всю сумму чистой прибыли между участниками. Ими являются:
- российская организация ООО «Спутник» (владеет 20% уставного капитала);
- гражданин России — налоговый резидент РФ А.В. Тихомиров (его доля — 30% в уставном капитале);
- гражданин России — налоговый резидент РФ О.Д. Калганов (доля — 50% в уставном капитале).
Таким образом, сумма дивидендов, причитающаяся каждому из учредителей, составила:
— ООО «Спутник» — 296 000 руб. (1 480 000 руб. x 20%);
— Тихомирову — 444 000 руб. (1 480 000 руб. x 30%);
— Калганову — 740 000 руб. (1 480 000 руб. x 50%).
Поскольку дивиденды, полученные ООО «Солнце» от ЗАО «Земля», облагаются по нулевой ставке, то при расчете налога на прибыль и налога на доходы физических лиц с сумм дивидендов, подлежащих выплате учредителям, они не учитываются.
Сумма налога на прибыль, которую следует удержать с доходов ООО «Спутник», будет равна 22 932 руб. [296 000 руб. : 1 480 000 руб. х 9% х (1 480 000 руб. – 206 000 руб.)].
НДФЛ, который нужно удержать из доходов Тихомирова, составит 34 398 руб. [444 000 руб. : 1 480 000 руб. х 9% х (1 480 000 руб. – 206 000 руб.)]. А с доходов Калганова будет удержан НДФЛ в сумме 57 330 руб. [740 000 руб. : 1 480 000 руб. х 9% х (1 480 000 руб. – 206 000 руб.)].
Обратите внимание, когда речь идет о выплате дивидендов физическому лицу — нерезиденту или иностранной компании, то рассмотренная выше формула не применяется. Налог на прибыль (НДФЛ) с дивидендов в этом случае рассчитывают как произведение суммы дивидендов на ставку налога — 15% (п. 3 ст. 224, п. 3 ст. 275 НК РФ).