В письме от 26.07.2013 № 03-03-06/1/29761 Минфин России рассмотрел вопрос учета платежей по лицензионному договору на использование товарного знака, когда договор находится на регистрации в Роспатенте. К сожалению, вывод, сделанный в нем, четкостью не отличается.
Передача товарного знака требует регистрации
Товарный знак является объектом интеллектуальной собственности. Он представляет собой обозначение, служащее для индивидуализации товаров юридических лиц или индивидуальных предпринимателей (п. 1 ст. 1477 ГК РФ). Исключительное право на него принадлежит лицу, указанному в свидетельстве на товарный знак (п. 1 ст. 1484 ГК РФ). Владелец товарного знака вправе распоряжаться им по своему усмотрению. В частности, он может передать неисключительное право пользования товарным знаком другому лицу по лицензионному договору (п. 1 ст. 1489 ГК РФ).
Гражданским кодексом установлены обязательные требования к такому договору. Он должен быть заключен в письменной форме и зарегистрирован в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности (п. 1 ст. 1490 ГК РФ). Этим органом является Роспатент (п. 5.8.2 Положения о Федеральной службе по интеллектуальной собственности, утвержденного постановлением Правительства РФ от 21.03.2012 № 218).
Лицензионный договор считается возмездным, если в нем прямо не предусмотрено иное (п. 5 ст. 1235 ГК РФ, п. 13.6 постановления Пленума ВС РФ № 5, Пленума ВАС РФ № 29 от 26.03.2009 «О некоторых вопросах, возникших в связи с введением в действие части четвертой Гражданского кодекса Российской Федерации»). Налоговый кодекс (подп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ) разрешает включать в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности). Основанием для осуществления таких платежей будет лицензионный договор, который, как мы уже указали выше, подлежит государственной регистрации. Достаточно часто при его заключении стороны прописывают условие, что действие договора распространяется на правоотношения, возникшие с момента его подписания. В связи с этим возникает вопрос: можно ли начать включать лицензионные платежи в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, не дожидаясь окончания его регистрации в Роспатенте?
Регистрация на учет расходов не влияет
В комментируемом письме Минфин России рассмотрел ситуацию, когда российская компания (сублицензиат) заключила с иностранной организацией (лицензиаром) сублицензионное соглашение на использование товарного знака. Документы на регистрацию сублицензионного договора и лицензионного договора, заключенного между правообладателем и лицензиаром, были поданы 15 августа 2012 г., а соответствующая регистрация договоров была произведена 18 апреля 2013 г. Договорами предусмотрено, что их действие распространяется на правоотношения, возникшие с момента подписания соответствующего договора. Поскольку российская компания сразу же начала использовать товарный знак, ее интересовал вопрос: можно ли при исчислении налога на прибыль начать учитывать лицензионные платежи с момента подписания сублицензионного соглашения?
Специалисты финансового ведомства разъяснили, что суммы, уплаченные организацией за приобретение неисключительных прав по сублицензионному соглашению, при условии его надлежащей регистрации учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ. При этом указанные суммы включаются в состав прочих расходов равномерно в течение срока действия сублицензионного соглашения (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Отметим, что срок действия сублицензионного соглашения в рассматриваемом случае начинается с даты его подписания (п. 2 ст. 425 ГК РФ). То есть, по мнению чиновников, лицензионные платежи компания может учесть в расходах и за тот период, когда договор находился на регистрации. Но вот в какой момент она может это сделать, осталось неясным. Нужно ли дожидаться регистрации договора в Роспатенте и только после этого включать платежи в состав расходов путем представления уточненных деклараций за соответствующие периоды или можно сразу учитывать их в расходах?
Более четко на этот счет Минфин России высказался в письме от 04.04.2011 № 03-03-06/4/28. В нем финансисты также указали, что основанием для включения в расходы лицензионных платежей является зарегистрированный в установленном порядке лицензионный договор. Но при этом они отметили следующее: «Если в соответствии с п. 2 ст. 425 ГК РФ условия договора распространены на период с момента фактической передачи налогоплательщику права использования результатов интеллектуальной деятельности, то лицензионные платежи по находящемуся на государственной регистрации лицензионному договору могут приниматься в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций с момента начала использования результатов интеллектуальной деятельности в деятельности налогоплательщика».
Таким образом, компании не нужно дожидаться, когда договор будет зарегистрирован, и она может сразу начать учитывать лицензионные платежи в составе расходов.
Суды этот вывод подтверждают. Более того, они считают, что факт регистрации договора вообще не имеет никакого значения для налоговых отношений. Так, ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 07.10.2010 № А43-40137/2009 указал следующее. Согласно п. 3 ст. 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством. Поэтому нарушение порядка заключения гражданско-правовых сделок влечет юридические последствия только для сторон сделки и в силу указанной нормы на налоговые отношения не влияет. Кроме того, положения главы 25 НК РФ связывают уменьшение полученных доходов на сумму произведенных расходов не с фактом государственной регистрации лицензионного договора, а с фактом нахождения спорного права на балансе общества (в этом деле общество по лицензионному договору получило права на использование в производстве охраняемого патентом промышленного образца).
Отметим, что ВАС РФ в пересмотре данного дела отказал (Определение ВАС РФ от 14.04.2011 № ВАС-17800/10).