В 2013 г. специалисты Минфина и ФНС России выпустили массу разъяснений о том, как считать и платить налоги в различных ситуациях. Мы отобрали самые важные письма и разделили их на три группы. В первую попали вопросы, по которым подход чиновников кардинально изменился. Во вторую — те, по которым финансисты договорились с налоговыми органами о единой позиции. Наконец, в третьей собраны ситуации, которые Минфин России прокомментировал впервые.
Передумали
Минфин России кардинально изменил точку зрения по некоторым вопросам исчисления НДФЛ и налога на прибыль.
НДФЛ со сверхнормативных суточных
В начале 2013 г. финансисты признали, что при удержании НДФЛ со сверхнормативных суточных или расходов на жилье, не подтвержденных документально, доход командированного работника нужно определять после утверждения авансового отчета. А рассчитывать и удерживать сумму налога — на ближайшую после этого дату выплаты работнику денежных средств. То есть до утверждения авансового отчета (например, при выдаче денег под отчет) дохода у работника не возникает (письмо Минфина России от 14.01.2013 № 03-04-06/4-5, см. комментарий в «БП», 2013, № 5).
Прежде Минфин России считал, что днем получения работником дохода в виде сверхнормативных суточных, а также не подтвержденных документально расходов на жилье является дата выдачи работнику под отчет аванса на командировку (письмо от 01.02.2008 № 03-04-06-01/27).
НДФЛ с доходов учредителей
В этом году специалисты финансового ведомства пришли к выводу, что при распределении доли участника, вышедшего из ООО, между оставшимися учредителями-физлицами у последних возникает доход, подлежащий обложению НДФЛ. Ведь в результате такого распределения их доли в уставном капитале общества увеличиваются, что приводит к возникновению дохода. Рассчитываться он должен исходя из действительной стоимости доли, выплаченной выбывшему участнику (письма от 15.03.2013 № 03-04-06/8031 и от 28.02.2013 № 03-04-06/5947, см. комментарий в «БП», 2013, № 12).
Ранее Минфин был лояльнее и считал, что в подобной ситуации облагаемый НДФЛ доход у оставшихся участников определяется в виде разницы между первоначальной и новой стоимостью доли (письмо от 09.03.2010 № 03-04-06/2-26).
Расходы командированного работника на химчистку
Весной Минфин России смягчил свою позицию по вопросу учета при расчете налога на прибыль услуг химчистки, которые оказывает командированному работнику гостиница. Теперь финансисты допускают возможность признания в налоговом учете подобных затрат. Ведь по правилам НК РФ возмещению подлежат и расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах. Так как перечень данных услуг в НК РФ не определен, то списать на расходы можно любые услуги при условии производственной направленности, документального подтверждения и экономической обоснованности. Вместе с тем у работника в этом случае возникнет облагаемый НДФЛ доход (письмо от 23.05.2013 № 03-03-06/1/18308, см. комментарий в «БП», 2013, № 24).
До этого чиновники категорически не разрешали учитывать при расчете налога на прибыль дополнительные услуги, которые оказывает гостиница командированному работнику. В частности, они были против списания расходов на оплату услуг носильщика, химчистки, уборки в номере, телефонных переговоров (письмо от 03.07.2006 № 03-03-04/2/170).
Расходы на уплату «иностранных» налогов
Минфин России согласился с тем, что налоги, уплаченные российскими компаниями на территории иностранных государств, могут быть учтены при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов, так как список таких расходов является открытым. Закрытый перечень расходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли, приведенный в ст. 270 НК РФ, также не содержит прямого запрета на списание «иностранных» налогов в уменьшение налоговой базы (письмо от 12.08.2013 № 03-03-10/32521, см. комментарий в «БП», 2013, № 35).
Ранее Минфин был против учета при расчете налога на прибыль сумм налогов, которые российская организация заплатила на территории иностранных государств. Причем такая позиция высказывалась также на запросы ФНС России по рассматриваемой проблеме (письма от 24.12.2008 № 03-03-05/180, от 28.04.2008 № 03-08-13, от 05.04.2012 № 03-03-06/1/182).
Услуги бизнес-зала в аэропорту
Минфин России признал, что расходы командированных работников организации по оплате услуг бизнес-зала в аэропорту не облагаются НДФЛ. Ведь п. 3 ст. 217 НК РФ, освобождающий от НДФЛ командировочные расходы, не содержит ограничений в отношении порядка проезда работника в командировку и обратно (письмо от 15.08.2013 № 03-04-06/33238, см. комментарий в «БП», 2013, № 36).
Прежде специалисты Минфина считали, что расходы по оплате организацией услуг VIP-зала аэропорта не относятся к командировочным расходам, перечень которых приведен в п. 3 ст. 217 НК РФ. Поэтому компенсация таких расходов командированному работнику должна облагаться НДФЛ (письмо от 06.09.2007 № 03-05-06-01/99).
Договорились
По многим вопросам Минфин и ФНС России выработали единую позицию. Соответствующие письма налоговая служба разместила на сайте www.nalog.ru в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами».
Амортизация неиспользуемых основных средств
Минфин России и налоговики пришли к единому мнению о том, что компания не должна исключать из состава амортизируемого имущества объект, который больше не используется в ее деятельности. Их согласованная позиция выражена в письме ФНС России от 22.05.2013 № ЕД-4-3/9165 (см. комментарий в «БП», 2013, № 23). Обоснование такое. Закрытый перечень случаев, когда основное средство исключается из состава амортизируемого имущества, дан в п. 3 ст. 256 НК РФ. В нем нет требования об исключении имущества из состава амортизируемого по причине прекращения его использования в деятельности, направленной на получение дохода. Поэтому компания должна продолжать начислять амортизацию до полного списания стоимости объекта или до его физического выбытия (п. 5 ст. 259.1 и ст. 259.2 НК РФ).
НДФЛ с компенсации за задержку зарплаты
Налоговая служба согласовала с финансистами свою позицию об обложении НДФЛ выплат, связанных с задержкой зарплаты, — работодатель вовремя не выплатил сотрудникам зарплату, и они получили ее по решению суда вместе с суммами индексации и компенсации за просрочку (письма Минфина России от 29.04.2013 № 03-04-07/14976, ФНС России от 04.06.2013 № ЕД-4-3/10209, см. комментарий в «БП», 2013, № 25).
Чиновники подтвердили, что суммы заработной платы, взысканные с организации в пользу работника на основании решения суда, облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке. Аналогичное правило распространяется и на суммы индексации зарплаты. А вот денежная компенсация, выплачиваемая работодателем за нарушение сроков выдачи заработной платы, освобождена от налогообложения. Основание — п. 3 ст. 217 НК РФ.
Учет процентов по кредиту при переводе долга
ФНС России согласилась с Минфином России в том, что новый должник вправе учесть при расчете налога на прибыль проценты по кредиту, полученному в рамках договора о переводе долга (письмо от 05.09.2013 № ЕД-4-3/16086, см. комментарий в «БП», 2013, № 40). Но речь только о процентах, начисленных с даты вступления в силу договора перевода долга. Проценты, начисленные предыдущим заемщиком до этой даты, у нового должника не учитываются.
Решили
По некоторым вопросам чиновники высказали свою позицию впервые. Вот выводы из писем, которые будут интересны большинству компаний.
Документальное подтверждение расходов на перевозку
Минфин России указал, что для документального подтверждения налоговых расходов на перевозку грузов не подходит самостоятельно разработанная первичка. Компания должна иметь на руках транспортную накладную по форме из приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 15.04.2011 № 272 «Об утверждении Правил перевозок грузов автомобильным транспортом» (письмо от 28.01.2013 № 03-03-06/1/36, см. комментарий в «БП», 2013, № 6). Объясняется это так.
С 1 января 2013 г. организации могут использовать самостоятельно разработанные первичные документы (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Но упомянутая транспортная накладная утверждена Правительством РФ не на основе закона о бухучете, а по требованию другого нормативно-правового акта — Федерального закона от 08.11.2007 № 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта». А такие формы и в 2013 г. обязательны к применению (информация Минфина России № ПЗ-10/2012).
НДФЛ с суточных по однодневной командировке
Минфин России пришел к выводу, что суточные, выплачиваемые работникам при направлении в однодневные командировки, полностью освобождены от НДФЛ. Финансисты отметили, что по сути эти суммы представляют собой возмещение иных расходов, связанных со служебной командировкой (ст. 168 ТК РФ). Следовательно, для применения льготы по налогу достаточно, чтобы данные расходы были подтверждены документально (письмо от 01.03.2013 № 03-04-07/6189, см. комментарий в «БП», 2013, № 10).
Добавим, что позиция чиновников полностью соответствует выводам Президиума ВАС РФ, приведенным в постановлении от 11.09.2012 № 4357/12.
Командировка дистанционного работника
Летом этого года Минфин России разъяснил, что суммы возмещения затрат дистанционного работника, связанных с его командировкой (в том числе в место нахождения работодателя), организация вправе учесть в составе прочих расходов. При этом к ним применяются положения п. 3 ст. 217 НК РФ, то есть они не облагаются НДФЛ (письма от 08.08.2013 № 03-03-06/1/31945 и от 01.08.2013 № 03-03-06/1/30978, см. комментарий в «БП», 2013, № 34). Ведь на такого работника распространяются все «командировочные» гарантии, установленные ст. 167 ТК РФ, в том числе по возмещению расходов на проезд, наем жилья и выдаче суточных.
Расходы на рекламную смс-рассылку
Минфин России разъяснил, что расходы на СМС-рассылки рекламного характера можно учесть в расходах на рекламу. Но только в пределах норматива — 1% от выручки (письмо от 28.10.2013 № 03-03-06/1/45479, см. комментарий в «БП», 2013, № 47). Ведь они не поименованы в перечне видов рекламы, расходы на которые для целей налогообложения прибыли можно учесть в полном размере (абз. 2—4 п. 4 ст. 264 НК РФ).