В прошлом году мы неоднократно обращались к вопросам применения имущественного вычета в различных ситуациях (см., например, «ЭЖ», 2013, № 30 и 39). В этом материале, основываясь на последних разъяснениях Минфина России, рассмотрим особенности предоставления имущественного вычета по НДФЛ военнослужащим и владельцам таунхаусов.
Имущественный вычет военнослужащим
В целях жилищного обеспечения военнослужащих с 1 января 2005 г. действует накопительно-ипотечная система. Ее правовые, организационные, экономические и социальные основы установлены Федеральным законом от 20.08.2004 № 117-ФЗ «О накопительно-ипотечной системе жилищного обеспечения военнослужащих» (далее — Закон № 117-ФЗ). Суть этой системы заключается в том, что за время службы на именном накопительном счете участника формируются накопления за счет денежных средств, поступающих из федерального бюджета. Через три года участия в накопительно-ипотечной системе военнослужащий имеет право на заключение с уполномоченным федеральным органом договора целевого жилищного займа на приобретение жилья (п. 1 ст. 14 Закона № 117-ФЗ). При этом денежные средства по такому договору предоставляются за счет накоплений для жилищного обеспечения, учтенных на именном накопительном счете участника (ч. 6 ст. 14 Закона № 117-ФЗ), то есть за счет средств федерального бюджета.
В случае покупки жилья военнослужащие, как и остальные граждане, имеют право на получение имущественного вычета. В отношении жилья, приобретенного после 1 января 2014 г., вычет предоставляется в сумме фактически понесенных расходов на его приобретение (но не более 2 млн руб.), а также в размере сумм, направленных на уплату процентов по кредитам и займам, израсходованным на покупку жилья (но не более 3 млн руб.) (подп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ). Однако такой вычет не применяется, если оплата расходов на приобретение жилья осуществлялась за счет выплат, предоставленных из средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (п. 5 ст. 220 НК РФ).
В отношении жилья, приобретенного до 2014 г., вычет также предоставляется в размере фактически понесенных расходов на покупку жилья (но не более 2 млн руб.) и уплату процентов по кредитам и займам, израсходованным на покупку жилья (без ограничения их размера). При этом он не применяется, если покупка жилья осуществлялась за счет средств федерального бюджета (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в редакции, действовавшей до 2014 г.).
Таким образом, имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры участником накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих может быть применен к общей сумме расходов на приобретение жилья, уменьшенных на сумму денежных средств, полученных для этих целей из федерального бюджета (письмо Минфина России от 24.01.2014 № 03-04-07/2503). Аналогичные выводы содержатся в письмах Минфина России от 06.09.2013 № 03-04-05/36750, от 10.07.2013 № 03-04-05/26672, от 08.04.2013 № 03-04-05/7-350, от 15.03.2013 № 03-04-05/9-235).
Если участник накопительно-ипотечной системы досрочно увольняется с военной службы, начиная со дня увольнения по целевому жилищному займу начисляются проценты по ставке, установленной договором. Уволившийся участник обязан возвратить выплаченные уполномоченным федеральным органом суммы в погашение целевого жилищного займа, а также уплатить проценты по этому займу ежемесячными платежами в срок, не превышающий десяти лет (п. 2 ст. 15 Закона № 117-ФЗ). В письме от 24.01.2014 № 03-04-07/2503 специалисты финансового ведомства разъяснили, что в такой ситуации корректировка размера ранее полученного имущественного вычета на сумму расходов на погашение займа не производится. Однако бывший военнослужащий вправе в данном случае получить имущественный налоговый вычет в части расходов, произведенных за счет собственных средств, на погашение процентов по жилищному займу. Отметим, что это письмо размещено на официальном сайте ФНС России в рубрике «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами».
Владельцам таунхаусов посвящается
В письме от 17.12.2013 № 03-04-07/55564 специалисты финансового ведомства разъяснили порядок предоставления имущественного вычета при приобретении секции в жилом доме.
Они отметили, что налогоплательщик имеет право на получение имущественного вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, но не более 2 млн руб., в частности, на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, комнаты, квартиры или доли (долей) в них. Поэтому, если в свидетельстве о государственной регистрации права указано, что секция состоит из гаража, квартиры и помещений, налогоплательщик вправе учесть в составе имущественного налогового вычета только расходы на приобретение квартиры. При этом финансисты считают, что размер расходов, приходящихся на приобретение квартиры, можно определить как долю в общих расходах на приобретение секции, рассчитанную исходя из площади квартиры в общей площади приобретенной секции.
Чтобы понять, насколько позиция финансистов обоснована, нужно выяснить, что понимается под жилым домом и квартирой. В Налоговом кодексе этих понятий нет. Поэтому нужно обратиться к другим отраслям законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ).
Определение понятия «жилой дом» содержится в п. 2 ст. 16 Жилищного кодекса РФ. Под ним понимается индивидуально-определенное здание, которое состоит из комнат, а также помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком здании. Квартирой признается структурно обособленное помещение в многоквартирном доме, обеспечивающее возможность прямого доступа к помещениям общего пользования в таком доме и состоящее из одной или нескольких комнат, а также помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком обособленном помещении (п. 3 ст. 16 ЖК РФ). При этом и квартира, и жилой дом (в том числе и часть жилого дома) относятся к жилым помещениям (п. 1 ст. 16 ЖК РФ). А жилые помещения предназначены для проживания граждан (п. 1 ст. 17 ЖК РФ).
Таким образом, если в свидетельстве о праве собственности на секцию в жилом доме квартира выделена отдельно, это означает, что остальные помещения в этой секции являются нежилыми. Следовательно, вычет можно получить только в части расходов на приобретение квартиры в этой секции. Но если в свидетельстве о праве собственности приобретенный объект недвижимости будет значиться как секция в жилом доме (или часть жилого дома) без отдельного выделения в нем жилых помещений, то вычет, на наш взгляд, можно получить в отношении всех расходов на покупку такой секции (части) жилого дома.