ФНС России рассказала, как заполнять и сдавать декларацию по ЕНВД компаниям, осуществляющим вмененную деятельность через обособленные подразделения (письмо от 05.02.2014 № ГД-4-3/1895). Письмо размещено на сайте www.nalog.ru в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами».
Как показывает практика, некоторые компании, у которых обособленные подразделения применяют ЕНВД, при заполнении декларации указывают КПП с кодом причины постановки на учет 43 (постановка на учет российской организации по месту нахождения ее филиала) или 45 (постановка на учет российской организации по месту нахождения ее обособленного подразделения). Однако это неверно.
Налоговики напомнили, что постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД подлежит организация, а не подразделение, через которое ведется вмененная деятельность (ст. 346.28 НК РФ). Именно она должна отчитаться в инспекцию, где стоит на учете в качестве плательщика ЕНВД (п. 2.5 Порядка заполнения налоговой декларации по ЕНВД, утвержденного приказом ФНС России от 23.01.2012 № ММВ-7-3/13@ (далее — Порядок)). По каждому виду вмененной деятельности в декларации заполняется отдельный Раздел 2. А если один и тот же вид вмененной деятельности ведется компанией в нескольких отдельно расположенных местах, то Раздел 2 должен быть заполнен еще и по каждому такому месту (коду ОКТМО) (п. 5. 1 Порядка).
Согласно подп. 1 п. 3.2 Порядка в декларации указывается один из двух КПП:
- КПП по месту нахождения организации (из Свидетельства о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения на территории РФ);
- КПП по месту осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД (из Уведомления о постановке на учет организации по месту осуществления вмененной деятельности).
На основании этого ФНС сделала следующие выводы. Если компания и ее подразделение находятся на территории одной ИФНС, надо сдать одну декларацию, в которой:
- по каждому виду деятельности и по каждому месту ее осуществления оформить отдельный Раздел 2;
- на титульном листе в поле «по месту учета» проставить код 214 (постановка на учет по месту нахождения российской организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком);
- в 5—6 позиции КПП указать значение 35 (постановка на учет организации в качестве плательщика ЕНВД) или 01 (постановка на учет в налоговом органе российской организации в качестве налогоплательщика по месту ее нахождения).
Если же организация осуществляет деятельность через подразделения, находящиеся на территории других муниципальных образований и подведомственные другим ИФНС, то она встает на учет в качестве плательщика ЕНВД и сдает соответствующую декларацию в каждую инспекцию. В декларации надо:
- по каждому виду деятельности и каждому месту его осуществления оформить отдельный Раздел 2;
- на титульном листе в поле «по месту учета» указать код 310 (постановка на учет по месту осуществления деятельности российской организации);
- в 5—6 позиции КПП отразить значение 35 (постановка на учет организации в качестве налогоплательщика ЕНВД).