С 1 января 2015 г. вступит в силу ряд изменений, внесенных в ст. 346.43 и 346.45 НК РФ Федеральным законом от 21.07.2014 № 244-ФЗ. Эти изменения направлены на повышение привлекательности патентной системы налогообложения для налогоплательщиков. О том, в чем они заключаются, мы и расскажем в этой статье.
Минимального размера дохода больше не будет
При ПСН объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности (ст. 346.47 НК РФ). Конкретный размер такого дохода устанавливается законом субъекта РФ, на территории которого применяется ПСН. В настоящее время действует правило, по которому минимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не может быть меньше 100 000 руб., а его максимальный размер не может превышать 1 млн руб., если иное не установлено п. 8 ст. 346.43 НК РФ (п. 7 ст. 346.43 НК РФ). Напомним, что согласно подп. 4 п. 8 ст. 346.43 НК РФ субъекты РФ вправе увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода:
— не более чем в три раза — по видам предпринимательской деятельности, указанным в подп. 9, 10, 11, 32, 33, 38, 42, 43 п. 2 ст. 346.43 НК РФ;
— не более чем в пять раз — по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, осуществляемым на территории города с численностью населения более 1 млн чел.;
— не более чем в десять раз — по видам предпринимательской деятельности, указанным в подп. 19, 45—47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ.
Со следующего года минимального размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода больше не будет. Останется лишь верхнее ограничение в 1 млн руб., с учетом возможности его увеличения в порядке, установленном подп. 4 п. 8 ст. 346.43 НК РФ. При этом максимальный размер потенциально возможного дохода будет ежегодно индексироваться на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год.
Данное нововведение позволит регионам более точно устанавливать размер потенциально возможного дохода в зависимости от территории, на которой ведется предпринимательская деятельность.
Территория действия патента
В настоящее время выданный индивидуальному предпринимателю патент на конкретный вид предпринимательской деятельности действует на всей территории субъекта РФ (п. 1 ст. 346.45 НК РФ).
Со следующего года субъекты РФ получат право дифференцировать свою территорию по территориям действия патентов по муниципальным образованиям (группам муниципальных образований), за исключением патентов на осуществление видов предпринимательской деятельности, указанных в подп. 10, 11, 32, 33 и подп. 46 (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) п. 2 ст. 346.43 НК РФ. В случае проведения такой дифференциации патент будет действовать только в границах соответствующего муниципального образования.
Таким образом, на всей территории субъекта РФ будут действовать только патенты, выданные:
— на оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом (подп. 10 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
— оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом (подп. 11 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
— оказание услуг по перевозке пассажиров водным транспортом (подп. 32 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
— оказание услуг по перевозке грузов водным транспортом (подп. 33 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
— ведение развозной и разносной розничной торговли (подп. 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).
По остальным видам предпринимательской деятельности, перечисленным в п. 2 ст. 346.43 НК РФ, если субъект РФ примет решение о дифференцировании своей территории по территориям действия патентов, для ведения одного вида деятельности в разных муниципальных образованиях (группах муниципальных образований) индивидуальному предпринимателю нужно будет получать несколько патентов на ведение такой деятельности. В связи с этим в п. 1 ст. 346.45 НК РФ (в редакции, действующей с 1 января 2015 г.) закреплено, что индивидуальный предприниматель вправе получить несколько патентов.
Получение патента
Не позднее чем за десять дней до начала применения ПСН индивидуальный предприниматель должен подать в налоговый орган по месту жительства заявление на получение патента (п. 2 ст. 346.45 НК РФ). Но в Налоговом кодексе не было требования о подаче заявления по установленной форме. Поэтому форма заявления на получение патента (форма № 26.5-1), утвержденная приказом ФНС России от 14.12.2012 № ММВ-7-3/957@, носит рекомендательный характер. Об этом прямо написано в тексте приказа.
С 22 августа 2014 г. (момент вступления в силу Федерального закона от 21.07.2014 № 244-ФЗ) в п. 1 ст. 346.45 НК РФ зафиксировано, что не только форма патента, но и форма заявления на получение патента утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Кроме того, согласно изменениям, внесенным в п. 1 ст. 346.45 НК РФ, вступающим в силу с 1 января 2015 г., в патенте должно содержаться указание на территорию его действия. Ни вышеупомянутая нами форма заявления, ни действующая форма патента граф для указания такой информации не содержат. Таким образом, к концу года нужно ждать утверждения новых форм заявления и патента.
Если субъект РФ принял решение ввести дифференциацию своих территорий по действию патентов, и индивидуальный предприниматель хочет получить патент для ведения деятельности на территории, на которой он не состоит на учете в налоговом органе по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН, он подает заявление на получение патента в любой территориальный налоговый орган по месту планируемого осуществления предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 346.45 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2015 г.).
Появилось новое основание для отказа индивидуальному предпринимателю в выдаче патента — незаполнение обязательных полей в заявлении на получение патента. Это нововведение вступит в силу с 1 января 2015 г.
Изменения для транспортников
Сейчас субъекты РФ имеют право устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в зависимости от количества транспортных средств (подп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ). С нового года они смогут устанавливать размер потенциального дохода в зависимости от грузоподъемности транспортных средств, а также количества посадочных мест в транспортном средстве.