Минфин России в письме от 01.09.2014 № 03-11-09/43709 рассказал, как уменьшить налог по УСН и ЕНВД на сумму страховых взносов, уплачиваемых индивидуальными предпринимателями в фиксированном размере. Эти разъяснения ФНС России письмом от 12.09.2014 № ГД-4-3/18435@ довела до нижестоящих налоговых органов для использования в работе.
Состав фиксированного взноса
Предприниматели, не производящие выплаты физлицам, применяющие УСН с объектом «доходы» или ЕНВД, уменьшают сумму соответствующего налога на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере (п. 3.1 ст. 346.21, п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).
Бизнесмены с 1 января 2014 г. уплачивают за себя взносы следующим образом:
1) в ПФР:
■ если доход ИП за расчетный период не превышает 300 000 руб., уплата взносов производится в фиксированном размере, определяемом как МРОТ х тариф ПФР (26%) х 12;
■ если доход ИП за расчетный период превышает 300 000 руб., уплата взносов производится в фиксированном размере (МРОТ х тариф ПФР (26%) х 12) плюс 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб. При этом сумма страховых взносов не может превышать 8 МРОТ х тариф ПФР (26%) х 12 (ч. 1.1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, далее — Закон № 212-ФЗ);
2) в ФФОМС:
■ уплата взносов производится в фиксированном размере, определяемом как МРОТ х тариф в ФФОМС (5,1%) х 12 (ч. 1.2 ст. 14 Закона № 212-ФЗ).
В формулировке ч. 1.1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ термин «фиксированный размер» применяется только к формуле МРОТ х тариф ПФР (26%) х 12. В связи с этим возникает вопрос: входят ли взносы, уплачиваемые по тарифу 1% от суммы дохода ИП, превышающего 300 000 руб., в сумму уплаченных страховых взносов в фиксированном размере, о которых речь идет в п. 3.1 ст. 346.21 и п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ?
В комментируемом письме Минфин России разъяснил, что исходя из ч. 1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ под фиксированным размером страховых взносов понимается вся сумма, подлежащая уплате ИП, не производящим выплат физлицам, за расчетный период с учетом его дохода. Следовательно, в понятие «фиксированный платеж» также включаются страховые взносы, уплачиваемые в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 руб.
Таким образом, с 1 января 2014 г. сумма «упрощенного» налога или ЕНВД может быть уменьшена бизнесменами на всю сумму уплаченных страховых взносов, в том числе и на сумму взносов в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 руб.
Правила для уменьшения налога
ИП уплачивают фиксированные платежи единовременно за текущий календарный год в полном объеме либо частями в течение года (ч. 2 ст. 16 Закона № 212-ФЗ). При этом окончательная уплата страховых взносов в ПФР с доходов, не превышающих 300 000 руб., должна быть произведена не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы, исчисленные с дохода, превышающего 300 000 руб., уплачиваются не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом (ч. 2 ст. 16 Закона № 212-ФЗ). Страховые взносы в виде 1% от суммы превышения дохода ИП могут уплачивать и с момента превышения дохода в течение текущего года (п. 2 ч. 1.1 ст. 14, ч. 2 ст. 16 Закона № 212-ФЗ).
В комментируемом письме специалисты финансового ведомства разъяснили, что страховые взносы в размере 1% от суммы превышения дохода, уплаченные ИП, не производящим выплат и иных вознаграждений физическим лицам, частями в течение налогового периода, будут уменьшать налог, исчисленный за этот налоговый период (по УСН или ЕНВД).
Если предприниматель, применяющий УСН или ЕНВД, не производящий выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплатит страховые взносы за 2014 г, исчисленные в размере 1% с суммы превышения дохода, в марте 2015 г. (не позднее 1 апреля 2015 г.), то данную сумму страховых взносов он сможет учесть при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСН или ЕНВД, за соответствующий отчетный (налоговый) период 2015 г.
Финансисты также напомнили, что ИП, применяющие ЕНВД и производящие выплаты и вознаграждения физическим лицам, не вправе уменьшать исчисленный налог на сумму страховых взносов, уплаченных в фиксированном размере (письма Минфина России от 13.09.2013 № 03-11-09/37786, от 02.04.2013 № 03-11-09/10547 (размещены на официальном сайте ФНС России в рубрике «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами»)). Поэтому ИП, осуществляющие в I квартале 2015 г. выплаты и вознаграждения физическим лицам, при расчете суммы ЕНВД за I квартал 2015 г. не вправе учитывать сумму страховых взносов в размере 1% от суммы дохода, превысившей 300 000 руб. по итогам 2014 г., уплаченную в данном квартале (в I квартале 2015 г.).
пример
ИП в 2014 г. применяет ЕНВД и не производит выплаты и вознаграждения физическим лицам. Сумма его дохода за 2014 г. составила 500 000 руб.
С 1 января 2014 г. МРОТ равен 5554 руб.
Сумма страховых взносов, подлежащая уплате за 2014 г., равна:
в ПФР:
— в части дохода 300 000 руб. — 17 328 руб. (5554 руб. х 26% х 12);
— в части дохода, превышающего 300 000 руб., — 2000 руб. [(500 000 руб. – 300 000 руб.) х 1%];
в ФФОМС:
— 3399 руб. — (5554 руб. х 5,1% х 12).
15 декабря 2014 г. ИП уплатил страховые взносы:
в ПФР:
— в части дохода 300 000 руб. — 17 328 руб.;
— в части дохода, превышающего 300 000 руб., — 1000 руб.
в ФФОМС:
— 3399 руб.
С 2015 г. ИП продолжил применять ЕНВД, но стал использовать труд наемных работников. Оставшуюся часть страховых взносов в ПФР в части дохода, превышающего 300 000 руб., в размере 1000 руб. он уплатил в феврале 2015 г.
При расчете налога за IV квартал 2014 г. ИП уменьшит налог на уплаченные 15 декабря 2014 г. страховые взносы в ПФР и ФФОМС в сумме 21 727 руб. (17 328 руб. + 1000 руб. + 3399 руб.).
Поскольку в 2015 г. предприниматель стал использовать труд наемных работников (осуществлять выплаты физическим лицам), сумму страховых взносов в ПФР в размере 1000 руб., уплаченных за 2014 г. в феврале 2015 г., он не сможет зачесть в уменьшение налога за I квартал 2015 г.