Нередко компании для размещения своего офиса арендуют жилые помещения. О том, как учитываются затраты на такую аренду для целей налогообложения прибыли, Минфин России рассказал в письме от 29.09.2014 № 03-03-06/1/48504.
По общему правилу компании могут учесть при расчете налога на прибыль плату за аренду имущества. Это позволяет сделать подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ. А можно использовать эту норму Кодекса, если организация арендует жилое помещение для размещения в нем офиса?
Квартира предназначена только для жилья
В комментируемом письме специалисты финансового ведомства отметили, что пределы использования жилого помещения определены ст. 17 ЖК РФ. Напомним, что жилым признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (п. 2 ст. 15 ЖК РФ). К жилым помещениям относятся жилой дом (часть жилого дома), квартира (часть квартиры), комната (п. 1 ст. 16 ЖК РФ).
Жилое помещение предназначено для проживания граждан (п. 1 ст. 17 ЖК РФ). Использовать его для осуществления профессиональной или индивидуальной предпринимательской деятельности могут только граждане, законно проживающие в нем, если это не нарушает права и законные интересы других граждан (п. 2 ст. 17 ЖК РФ). Размещать в нем предприятия, учреждения, организации допускается только после перевода такого помещения в нежилое в порядке, установленным жилищным законодательством (п. 3 ст. 288 ГК РФ). Таким образом, нормами жилищного и гражданского законодательств запрещено использовать жилое помещение в качестве офиса компании.
Позиция чиновников
На основании вышеприведенных норм жилищного и гражданского законодательства финансисты пришли к выводу, что плата за аренду жилого помещения, используемого для размещения в нем офиса организации, не может учитываться для целей налогообложения прибыли. Аргументация следующая.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в расходах можно учесть только обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком, которые произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. То есть любой обоснованный расход должен быть подтвержден документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
По мнению финансистов, это правило распространяется и на договоры, согласно которым налогоплательщик осуществляет расходы в целях налогообложения прибыли организаций. Нормы гражданского и жилищного законодательства запрещают не только использование жилого помещения юридическим лицом в предпринимательских целях, но и саму сдачу в аренду такого помещения для иных целей, кроме как для проживания. Поэтому расходы на аренду в данном случае не учитываются при расчете налога на прибыль. Отметим, что аналогичное мнение изложено в письмах Минфина России от 14.02.2008 № 03-03-06/1/93, от 10.11.2006 № 03-05-01-04/310, от 28.10.2005 № 03-03-04/4/71, от 27.10.2005 № 03-03-04/1/310. Поддерживают эту позицию и налоговики (письмо УФНС России по г. Москве от 22.09.2008 № 20-12/089130).
Нормы ЖК РФ на налогообложение не влияют
Но существует и иная точка зрения. В частности, она была изложена в письме Минфина России от 18.10.2005 № 03-03-04/1/285. В нем специалисты финансового ведомства указывали, что использование жилого помещения не по назначению является нарушением положений ЖК РФ и не влияет на налогообложение. Соответствие затрат налогоплательщика критериям отнесения их к расходам, установленным НК РФ, является необходимым и достаточным условием для учета таких затрат в целях налогообложения вне зависимости от действия норм законодательства иных отраслей, предметом которого налоговые правоотношения не являются. Поэтому платежи за аренду жилого помещения, используемого организацией в качестве офиса при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода, являются экономически обоснованными расходами и при их правильном документальном оформлении учитываются в целях налогообложения прибыли.
Суды придерживаются такой же позиции. Так, ФАС Московского округа в постановлении от 27.07.2009 № КА-А41/7015-09 отклонил довод налогового органа об экономической неоправданности расходов по аренде жилых помещений. Он указал, что законодательство о налогах и сборах не ставит порядок отнесения налогоплательщиком на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, затрат, связанных с производством и реализацией, от режима арендуемого им помещения (жилое или нежилое). Пунктом 3 ст. 2 ГК РФ определено, что к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством. Соответствие затрат налогоплательщика критериям обоснованности и документальной подтвержденности является необходимым условием для их отнесения на расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, вне зависимости от действия норм законодательства иных отраслей, предметом которого налоговые правоотношения не являются.
Аналогичная точка зрения изложена в постановлениях ФАС Московского округа от 16.06.2010 № КА-А40/5879-10-3, от 12.01.2007, 19.01.2007 № КА-А41/13145-06, Поволжского округа от 03.04.2008 № А57-6023/07, от 12.02.2008 № А12-10256/07-С60.
Суды отмечают, что если арендуемое жилое помещение использовалось в производственной деятельности и у компании есть надлежаще оформленные документы, подтверждающие понесенные ей расходы по аренде такого помещения, нет никаких оснований для исключения данных затрат из состава расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций. За нарушение норм ЖК РФ компания может быть привлечена к ответственности в соответствии с действующим законодательством. Но этот факт на налогообложение никоим образом не влияет.
Итак, расходы на аренду жилого помещения, использующегося в качестве офиса компании, можно учесть в расходах на основании подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ. А в случае возникновения споров с проверяющими эту позицию можно будет отстоять в суде.