Граждане, доходы которых облагаются НДФЛ по ставке 13%, имеют право на стандартный налоговый вычет в отношении каждого находящегося на их обеспечении ребенка. Рассмотрим несколько нестандартных ситуаций, связанных с предоставлением такого вычета.
И родитель, и попечитель
Получать стандартный налоговый вычет на детей могут не только родители, но и усыновители, опекуны, попечители, приемные родители, супруг (супруга) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Вычет предоставляется в следующих размерах: на первого ребенка — 1400 руб.; на второго ребенка — 1400 руб.; на третьего и каждого последующего ребенка — 3000 руб.
Вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
При определении размера вычета учитывается общее количество детей, независимо от того, предоставляется на них вычет или нет. А очередность детей определяется в хронологическом порядке по дате рождения. То есть первый ребенок — это наиболее старший по возрасту ребенок вне зависимости от того, предоставляется на него вычет или нет (письмо Минфина России от 08.11.2012 № 03-04-05/8-1257).
Если родитель одновременно является опекуном (попечителем), подопечные для целей определения размера вычета также учитываются в общем количестве детей в хронологическом порядке по дате рождения (письмо Минфина России от 03.04.2012 № 03-04-06/8-96).
Пример 1
Гражданин является родителем двоих детей в возрасте 11 и 14 лет и осуществляет попечительство над подопечным в возрасте 17 лет.
Размер вычета составит:
— на первого ребенка (подопечного) в возрасте 17 лет — 1400 руб.;
— на второго ребенка в возрасте 14 лет — 1400 руб.;
— на третьего ребенка в возрасте 11 лет — 3000 руб.
По достижении подопечным 14 лет опека над ним прекращается, а опекун становится попечителем несовершеннолетнего без дополнительного решения об этом. Попечительство прекращается по достижении подопечным 18 лет, а также при вступлении его в брак и в других случаях приобретения им полной дееспособности до достижения совершеннолетия (п. 2, 3 ст. 40 ГК РФ). Поэтому при утрате попечителем этого статуса бывший подопечный больше не может учитываться в общем количестве детей (письмо Минфина России от 16.12.2014 № 03-04-05/64994).
Попечитель имеет право на вычет в отношении подопечного до конца года, в котором он утратил свой статус попечителя (письмо Минфина России от 25.10.2013 № 03-04-05/45277).
Пример 2
Допустим, что в ситуации, описанной в примере 1, в июне текущего года подопечному гражданина исполняется 18 лет. С этого момента гражданин утрачивает статус попечителя. Однако право на вычет в отношении этого ребенка сохраняется до конца года.
Таким образом, в течение всего года гражданин будет получать вычет на детей, включая подопечного, в тех размерах, которые указаны в примере 1.
В следующем году подопечный больше не будет учитываться при определении общего количества детей в целях получения вычета. В связи с этим младший ребенок гражданина, который раньше для целей получения вычета считался третьим, станет вторым. Вычет на каждого из двух детей гражданина составит 1400 руб.
Отказ от вычета в пользу другого родителя
«Детский» вычет предоставляется до месяца, в котором доход родителя, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 280 000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
В общем случае вычет на ребенка (детей) получают оба родителя. Но допускается и предоставление вычета в двойном размере одному из родителей, если другой родитель отказался от его получения. Для этого необходимо заявление родителя об отказе от вычета (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Как в такой ситуации определять предельный размер дохода? Останется он равным 280 000 руб. или удвоится, поскольку родитель получает вычет за двоих? Может ли родитель продолжать получать вычет в одинарном размере, если его доход превысил 280 000 руб., а доход второго родителя еще не достиг этой величины?
Минфин России в письме от 22.12.2014 № 03-04-06/66307 разъяснил, что в случае отказа одного из родителей от получения вычета в пользу другого, удвоения размера дохода, при превышении которого прекращается предоставление вычета, не происходит, поскольку это ст. 218 НК РФ не предусмотрено. Право на получение данного налогового вычета в любом случае ограничено непревышением размера дохода установленной величины в сумме 280 000 руб. (письмо Минфина России от 23.08.2012 № 03-04-05/8-997).
Из этих разъяснений следует, что, как только размер дохода родителя, получающего двойной вычет, превысил 280 000 руб., он утрачивает право на вычет. При этом он не сможет продолжать получать вычет в одинарном размере за второго родителя, доход которого еще не превысил 280 000 руб. Второй родитель также не вправе «добрать» остаток вычета. Как указано в письме Минфина России от 22.12.2014 № 03-04-06/66307, при получении права на «детский» вычет в двойном размере одновременно прекращается право обоих супругов на получение «детского» вычета в однократном размере.
«Детский» вычет беженцам
Из пункта 3 ст. 210 и п. 1 ст. 224 НК РФ следует, что право на применение налоговых вычетов по НДФЛ имеют только налоговые резиденты Российской Федерации и только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%.
С 1 января 2014 г. ставка НДФЛ в размере 13% применяется также в отношении доходов от трудовой деятельности иностранных граждан и лиц без гражданства, признанных беженцами или получивших временное убежище на территории РФ в соответствии с Федеральным законом от 19.02.93 № 4528-1 «О беженцах» (п. 3 ст. 224 НК РФ). В связи с этим возникает вопрос о возможности применения «детского» вычета этой категорией граждан.
Как уже было отмечено, условием для получения налогового вычета, помимо ставки 13%, является еще и статус налогового резидента. А ставка, установленная п. 3 ст. 224 НК РФ, применяется в отношении доходов нерезидентов РФ. Поэтому пока доход беженца облагается по ставке 13%, указанной в п. 3 ст. 224 НК РФ, он не имеет права на «детский» вычет.
ФНС России в письме от 30.10.2014 № БС-3-11/3689@ разъяснила, что такие граждане будут вправе воспользоваться налоговыми вычетами после того, как они станут налоговыми резидентами РФ и, соответственно, их доходы будут облагаться по ставке 13%, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ.