Заполняем декларацию по налогу на имущество

| статьи | печать

Не позднее 30 марта компании, имеющие на балансе основные средства, должны подготовить и сдать в налоговую инспекцию декларацию по налогу на имущество организаций. Рассмотрим на конкретном числовом примере, как правильно заполнить декларацию и не допустить ошибок.

Форма декларации по налогу на имущество организаций, по которой нужно отчитаться за 2014 г., утверждена приказом ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895 (в редакции приказа ФНС России от 05.11.2013 № ММВ-7-11/478@). Она состоит из титульного листа, разделов 1, 2 и 3 (п. 1.3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденного приказом ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895, далее — Порядок заполнения декларации).

Отметим, что ФНС России письмом от 24.12.2014 № БС-4-11/26596 направила в адрес нижестоящих налоговых органов контрольные соотношения показателей форм налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций. Их налоговики будут использовать для проверки правильности заполнения этих до­кумен­тов. Заметим, что в большинстве случаев приведенные налоговиками алгоритмы проверки декларации повторяют порядок заполнения этой формы отчетности.

Прежде чем переходить к заполнению декларации, приведем исходные данные для заполнения декларации.

Исходные данные

Организация имеет в собственности легковой автомобиль, а также здание магазина и складской ангар. Эти объекты расположены по месту нахождения организации в одном субъекте РФ.

Здание магазина по состоянию на 1 января 2014 г. включено в перечень объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Его кадастровая стоимость на эту дату составляет 20 млн руб. Остаточная стоимость здания по состоянию на 31 декабря 2014 г. — 12,5 млн руб.

Складской ангар в вышеуказанный перечень не включен, поэтому налоговая база по нему определяется в общем порядке, исходя из среднегодовой стоимости.

Автомобиль был принят на учет до 1 января 2013 г. Следовательно, он является объектом налогообложения по налогу на имущество организаций, и подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2014 г.) на него не распространяется. Налоговая база по нему определяется исходя из среднегодовой стоимости.

Остаточная стоимость автомобиля и складского ангара, руб.:

по состоянию на:

автомобиль

складской ангар

01.01.2014

800 000

1 189 000

01.02.2014

787 000

1 178 000

01.03.2014

774 000

1 167 000

01.04.2014

761 000

1 156 000

01.05.2014

748 000

1 145 000

01.06.2014

735 000

1 134 000

01.07.2014

722 000

1 123 000

01.08.2014

709 000

1 112 000

01.09.2014

696 000

1 101 000

01.10.2014

683 000

1 090 000

01.11.2014

670 000

1079 000

01.12.2014

657 000

1 068 000

31.12.2014

644 000

1 057 000

Сумма авансового платежа по имуществу, в отношении которого налог определяется исходя из среднегодовой стоимости, указанная в налоговом расчете по авансовому платежу в строке 180 раздела 2, по итогам:

  • I квартала 2014 г. — 10 742 руб.;
  • полугодия 2014 г. — 10 544 руб.;
  • девяти месяцев 2014 г. — 10 346 руб.

Сумма авансового платежа по имуществу, в отношении которого налог определяется исходя из кадастровой стоимос­ти, указанная по строке 090 раздела 3 расчета по авансовому платежу, по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев 2014 г. равна 45 000 руб.

Никаких льгот по налогу на имущество организация не имеет. Ставка налога на имущество — 2,2%, а в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, — 0,9%.

Раздел 2

В этом разделе определяется налоговая база исходя из среднегодовой стоимос­ти имущества. Остаточная стоимость основных средств по состоянию на первое число каждого месяца года отражается по строкам 020—130, а остаточная стоимость на последнее число последнего месяца года — по строке 140. По каждой из этих строк в графе 3 показывается остаточная стоимость основных средств, признаваемых объектом налогообложения, а в графе 4 — стоимость льготируемого имущества. Поскольку льгот у компании нет, графа 4 останется пустой, а в графе 3 строк 020—140 будут указаны следующие значения:

  • строка 020 — 1 989 000 руб. (800 000 руб. + + 1 189 000 руб.);
  • строка 030 — 1 965 000 руб. (787 000 руб. + + 1 178 000 руб.);
  • строка 040 — 1 941 000 руб. (774 000 руб. + + 1 167 000 руб.);
  • строка 050 — 1 917 000 руб. (761 000 руб. + + 1 156 000 руб.);
  • строка 060 — 1 893 000 руб. (748 000 руб. + + 1 145 000 руб.);
  • строка 070 — 1 869 000 руб. (735 000 руб. + + 1 134 000 руб.);
  • строка 080 — 1 845 000 руб. (722 000 руб. + + 1 123 000 руб.);
  • строка 090 — 1 821 000 руб. (709 000 руб. + + 1 112 000 руб.);
  • строка 100 — 1 797 000 руб. (696 000 руб. + + 1 101 000 руб.);
  • строка 110 — 1 773 000 руб. (683 000 руб. + + 1 090 000 руб.);
  • строка 120 — 1 749 000 руб. (670 000 руб. + + 1 079 000 руб.);
  • строка 130 — 1 725 000 руб. (657 000 руб. + + 1 068 000 руб.);
  • строка 140 — 1 701 000 руб. (644 000 руб. + + 1 057 000 руб.).

Строка 141 является справочной. В ней записывается остаточная стоимость недвижимого имущества по состоянию на 31 декабря 2014 г. В нашем случае значение в этой строке будет равно 1 057 000 руб. (остаточная стоимость складского ангара).

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период показывается по строке 150. В соответствии с п. 4 ст. 376 НК РФ она определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на первое число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

То есть нужно сложить значения строк 020—140 и разделить полученную величину на 13:

(1 989 000 руб. + 1 965 000 руб. + 1 941 000 руб.+
+ 1 917 000 руб. + 1 893 000 руб. + 1 869 000 руб.+
+ 1 845 000 руб. + 1 821 000 руб. + 1 797 000 руб. +
+1 773 000 руб. + 1 749 000 руб. + 1 725 000 руб. +
+1 701 000 руб.) : 13 = 1 845 000 руб.

Строки 160, 170 и 180 предусмотрены для отражения в них кода налоговой льготы, среднегодовой стоимости не облагаемого налогом имущества и доли балансовой стоимости объекта недвижимости на территории соответствующего субъекта РФ. Поскольку у организации в нашем примере нет льготируемого имущества и вся принадлежащая ей недвижимость расположена на территории одного субъекта РФ, строки 160, 170, 180 остаются пустыми.

В строке 190 определяется налоговая база. Формула для ее расчета зависит от кода вида имущества, указываемого по строке 001 раздела 2. Его значение берется из приложения № 5 к Порядку заполнения декларации.

Если, как в нашем примере, все имущество организации расположено в РФ на территории одного субъекта, организация не является резидентом особой экономической зоны в Калининградской области, у нее нет имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов и линий электропередачи, по строке 001 раздела 2 указывается код «3». В этом случае налоговая база исчисляется как разность значений строк 150 и 170 (подп. 8 п. 5.3 Порядка заполнения декларации).

В нашем примере строка 170 пустая, поэтому значение по строке 190 будет равно значению по строке 150:

1 845 000 руб. = 1 845 000 руб. – 0 руб.

Строка 200 предусмотрена для кода налоговой льготы, установленной в виде пониженной налоговой ставки. В нашем случае она останется пустой, поскольку компания льготные ставки не использует.

По строке 210 указывается ставка налога — 2,2%.

Сумма налога за налоговый период отражается в строке 220. Она рассчитывается как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период (п. 1 ст. 382 НК РФ). То есть значение строки 210 нужно умножить на показатель строки 190:

1 845 000 руб. х 2,2% = 40 590 руб.

В строке 230 записывается сумма авансовых платежей, исчисленных по окончании отчетных периодов (I квартал, полугодие, 9 месяцев). Данные значения берутся из соответствующих налоговых расчетов по авансовому платежу по налогу на имущество организаций (из строки 180 раздела 2).

В нашем примере эта величина составит:

31 632 руб. = (10 742 руб. + 10 544 руб. + + 10 346 руб.).

По строкам 240, 250 и 260 показываются код и сумма налоговой льготы, уменьшаю­щей сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, и сумма налога, уплаченная за пределами РФ. Поскольку у организации нет льгот и налог за пределами РФ она не уплачивала, эти строки останутся пустыми.

По строке 270 отражается остаточная стоимость основных средств по состоянию на 31 декабря налогового периода. В нашем случае значение по этой строке будет равно сумме остаточных стоимостей на 31 декабря 2014 г. автомобиля, складского ангара и здания магазина:

14 201 000 руб. = 644 000 руб. + 1 057 000 руб.+ + 12 500 000 руб.

Раздел 3

Этот раздел заполняется по объектам недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которых признается кадастровая стоимость.

Обратите внимание, что в разделе показывается расчет налога по одному объекту недвижимости. Это следует из положений подп. 1 и 2 п. 6.2 Порядка заполнения декларации. То есть разделов 3 декларации будет столько, сколько у организации имеется объектов недвижимости, по которым налог считается исходя из кадастровой стоимости.

В рассматриваемом нами примере такой объект у организации один — здание магазина. Поэтому раздел 3 декларации тоже будет только один.

В строке 014 организация отразит кадастровый номер здания магазина, а в строке 020 его кадастровую стоимость на 1 января 2014 г. — 20 000 000 руб.

Строка 025 предусмотрена для отражения кадастровой стоимости, не облагаемой налогом. В нашем случае она останется пустой, так как налогом облагается вся кадастровая стоимость здания магазина.

Строки 030, 035 предназначены для указания инвентаризационной стоимости недвижимости. Их заполняют только иностранные организации (подп. 2 п. 6.2 Порядка заполнения декларации). Поэтому в нашем примере в них будут прочерки.

В строках 040 и 070 проставляются коды налоговых льгот. Так как у организации льгот нет, эти строки будут пустыми.

Строка 050 заполняется, когда объект недвижимости имеет фактическое мес­то нахождения на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ) (подп. 4 п. 6.2 Порядка заполнения декларации). Так как все недвижимое имущество организации расположено на территории одного субъекта РФ, эта строка остается пустой.

По строке 060 показывается налоговая база. Она представляет собой разность значений строк 020 и 025 (подп. 5 п. 6.2 Порядка заполнения декларации). Поскольку строка 025 у нас пустая, значение по строке 060 будет равно значению по строке 020, то есть 20 000 000 руб.

В строке 080 указывается налоговая ставка. В нашем случае это 0,9%.

Сумма налога за налоговый период, отражаемая по строке 100, представляет собой произведение значений строк 060 и 080, деленное на 100 (подп. 8 п. 6.2 Порядка заполнения декларации):

180 000 руб. = 20 000 000 руб. х 0,9 : 100.

Сумма авансовых платежей, исчисленная за отчетные периоды, которую нужно указать по строке 110, представляет собой сумму строк 090 раздела 3 налоговых расчетов по авансовому платежу за отчетные периоды 2014 г.:

135 000 руб. = 45 000 руб. + 45 000 руб. + + 45 000 руб.

Строки 120 и 130 останутся незаполненными, поскольку у организации нет льгот.

Раздел 1

В этом разделе показывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.

Он состоит из нескольких блоков строк 010—040. Поскольку налог на имущество организация уплачивает в одном месте (по месту своего местонахождения), она заполнит только один блок этих строк, а остальные будут пустыми (в них ставится прочерк).

В строке 010 организация отразит код ­ОКТМО, а по строке 030 — код бюджетной классификации.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, показывается по строке 030. Она представляет собой разницу между суммой налога, исчисленного за налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Ее значение в нашем примере, исходя из правил, установленных в подп. 3 п. 4.2 Порядка заполнения декларации, будет рассчитываться по формуле:

(строка 220 раздела 2 – строка 230 раздела 2) + (строка 100 раздела 3 – строка 110 раздела 3).

Подставив в нее соответствующие значения, получим:

53 958 руб. = (40 590 руб. – 31 632 руб.) + + (180 000 руб. – 135 000 руб.).

По строке 040 указывается сумма налога, исчисленная к уменьшению по итогам налогового периода. В нашем случае эта строка не заполняется, поскольку значение строки 030, подсчитанное по алгоритму, указанному в подп. 3 п. 4.2 Порядка заполнения декларации, положительно (подп. 4 п. 4.2 Порядка заполнения декларации).

читайте также