2 мая 2015 г. Президент РФ подписал Федеральный закон № 113-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах». Одно из главных нововведений этого закона — введение ежеквартальной отчетности по НДФЛ.
Новая обязанность налоговых агентов
Сразу скажем, что комментируемый закон был разработан в соответствии с поручением Правительства РФ в целях пресечения несвоевременного и неполного удержания и перечисления налоговыми агентами налогов в бюджетную систему РФ. По мнению Правительства РФ, введение ежеквартальной отчетности по НДФЛ позволит налоговым органам оперативно проводить камеральные налоговые проверки правильности исчисления и удержания налоговыми агентами НДФЛ и в случае выявления нарушений привлекать их к ответственности.
Расчету быть
Сейчас налоговые агенты по НДФЛ обязаны ежегодно представлять в налоговый орган справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ. С 1 января 2016 г. у налоговых агентов дополнительно появится ежеквартальная отчетность. Это будет расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее — расчет). Соответствующие изменения внесены в ст. 230 НК РФ.
О том, что представляет собой расчет, сказано в новой редакции п. 1 ст. 80 НК РФ. Это документ, содержащий обобщенную информацию в целом по всем физическим лицам, получившим доходы от налогового агента, о суммах начисленных и выплаченных им доходов, предоставленных налоговых вычетах, об исчисленных и удержанных суммах налога, а также других данных, служащих основанием для исчисления налога.
Правила сдачи
Порядок представления расчета прописан в новой редакции п. 2 ст. 230 НК РФ. Согласно этой норме Кодекса форму расчета должны разработать налоговики. Подавать расчет за I квартал, полугодие и девять месяцев нужно будет не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, то есть не позднее 30 апреля, 31 июля и 31 октября. Срок представления расчета за год — не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Расчет нужно направлять в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. Исключение составляют налоговые агенты, выплатившие в течение налогового периода доходы менее чем 25 лицам. Таким налоговым агентам разрешено представлять расчет на бумажном носителе.
Правила для подразделений, крупнейших плательщиков и ИП
В новой редакции п. 2 ст. 230 НК РФ также сказано, как представлять расчет организациям, имеющим обособленные подразделения, крупнейшим налогоплательщикам и налоговым агентам — индивидуальным предпринимателям, применяющим ЕНВД или ПСН.
В общем случае расчет подается в налоговый орган по месту учета налогового агента. Если же у организации есть обособленные подразделения, расчет в отношении лиц, получивших доходы от обособленных подразделений, необходимо представлять в налоговый орган по месту нахождения таких обособленных подразделений.
У организаций — крупнейших налогоплательщиков есть выбор: они могут либо сдать только один расчет в отношении всех выплаченных доходов, в том числе и через обособленные подразделения, в налоговый орган по месту своего учета, либо представлять расчеты отдельно по головному подразделению и по каждому обособленному подразделению.
Налоговые агенты — индивидуальные предприниматели, применяющие ЕНВД или ПСН, расчет в отношении наемных работников представляют в налоговый орган по месту осуществления деятельности, по которой применяется ЕНВД или ПСН.
Ответственность налоговых агентов
Сейчас в Налоговом кодексе для налоговых агентов предусмотрена лишь ответственность за невыполнение обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов, предусмотренной ст. 123 НК РФ.
С 1 января 2016 г. для налоговых агентов вводятся новые штрафы. Так, за непредставление расчета в установленный срок предусматривается ответственность в виде штрафа в размере 1000 руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления. Она прописана в новом п. 1.2 ст. 126 НК РФ. Кроме того, если расчет не был представлен в налоговый орган в течение десяти дней по истечении установленного срока его представления, решением руководителя налогового органа (его заместителя) будут приостановлены операции налогового агента по его счетам в банке и переводам его электронных денежных средств. Приостановка будет отменена не позднее одного дня, следующего за днем представления налоговым агентом расчета. Такой порядок прописан в новом п. 3.2 ст. 76 НК РФ.
А новой ст. 126.1 НК РФ определена ответственность налогового агента за предоставление налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения. Такое деяние влечет взыскание штрафа в размере 500 руб. за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения. Избежать ответственности по ст. 126.1 НК РФ налоговый агент может, если он самостоятельно выявит ошибки и представит уточненные документы до момента, когда он узнал об обнаружении налоговым органом недостоверности содержащихся в представленных им документах сведений.
Дата фактического получения дохода
Изменена дата получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств. Сейчас дата фактического получения такого дохода определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Поскольку дата фактического получения дохода привязана к уплате процентов по займу, непонятно, в какой момент нужно определять доход в виде материальной выгоды по беспроцентным займам. Минфин России считает, что датой получения дохода в этом случае нужно считать день возврата беспроцентного займа (письма от 15.07.2014 № 03-04-06/34520, от 26.03.2013 № 03-04-05/4-282). Такого же мнения придерживается и большинство судов (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 30.07.2013 по делу № А03-9886/2012, Восточно-Сибирского округа от 27.03.2013 по делу № А58-4544/12, Уральского округа от 04.12.2012 № Ф09-11970/12, от 22.06.2012 № Ф09-4788/12). Но некоторые суды считают, что доход в виде материальной выгоды по беспроцентному займу должен определяться на день окончания налогового периода по НДФЛ (постановление ФАС Уральского округа от 22.05.2012 № Ф09-2745/12).
Теперь эта проблема решена. С 1 января 2016 г. датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств будет последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства. Это прописано в новом подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ.
Уточнен порядок определения даты фактического получения дохода в виде материальной выгоды при приобретении ценных бумаг. Сейчас получением такого дохода является день приобретения ценных бумаг (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). В новой редакции подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ, вступающей в силу с 1 января 2016 г., уточнено, что если оплата приобретенных ценных бумаг производится после перехода к налогоплательщику права собственности на эти ценные бумаги, дата фактического получения дохода определяется как день совершения соответствующего платежа в оплату стоимости приобретенных ценных бумаг.
В Налоговом кодексе теперь прописано, как определяется дата фактического получения дохода:
- при зачете встречных однородных требований;
- при списании безнадежного долга физического лица;
- в виде суточных, выплаченных сверх норм, которые установлены п. 3 ст. 217 НК РФ.
Такой датой с 1 января 2016 г. будет признаваться, соответственно:
- день зачета встречных однородных требований (подп. 4 п. 1 ст. 223 НК РФ);
- день списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации (подп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ);
- последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки (подп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Отметим, что сейчас доход в виде суточных, выплаченных сверх норм, по мнению чиновников, определяется на дату утверждения авансового отчета работника (письма ФНС России от 07.04.2015 № БС-4-11/5737, Минфина России от 29.12.2014 № 03-04-06/68074). Что касается дохода от списания безнадежного долга, то он и сейчас признается чиновниками на дату его списания с баланса организации (письма ФНС России от 31.12.2014 № ПА-4-11/27362, Минфина России от 30.06.2014 № 03-04-06/31452, от 04.04.2014 № 03-04-07/15238).
Срок уплаты налога
Сроки, в которые налоговый агент обязан перечислить удержанный налог в бюджет, прописаны в п. 6 ст. 226 НК РФ. Действующей редакцией этой нормы предусмотрено, что перечисление должно происходить не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода — для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, — для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
С 1 января 2016 г. дата перечисления налога будет единой — не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. Это предусмотрено новой редакцией п. 6 ст. 226 НК РФ. Кроме того, в этой норме теперь прописано, в какой срок налоговый агент должен перечислять удержанный налог с отпускных и пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком). Делать это нужно будет не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.
Напомним, что сейчас НДФЛ с отпускных и с пособий по временной нетрудоспособности должен перечисляться не позднее дня их выплаты (письма Минфина России от 10.04.2015 № 03-04-06/20406, от 26.01.2015 № 03-04-06/2187, ФНС России от 13.06.2012 № ЕД-4-3/9698@, постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 № 11709/11).
Прочие нововведения
Помимо вышеперечисленных изменений Федеральный закон от 02.05.2015 № 113-ФЗ содержит ряд иных поправок и нововведений. Для удобства мы свели их в таблицу.
|
Норма, в которую внесены изменения |
Суть изменений |
Дата вступления в силу |
|---|---|---|
|
Первая часть НК РФ | ||
|
Пункт 2 ст. 11.2 |
Уточнено, что индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой, не могут использовать личный кабинет налогоплательщика для получения от налогового органа документов и передачи в налоговый орган документов (информации) |
01.07.2015 |
|
Пункт 4 ст. 31 |
Установлено, что датой получения документа, направленного налоговиками через личный кабинет налогоплательщика, считается день, следующий за днем размещения документа в личном кабинете налогоплательщика |
01.07.2015 |
|
Пункт 4 ст. 52 |
Установлено, что если общая сумма налогов, исчисленных налоговым органом, составляет менее 100 руб., налоговое уведомление не направляется налогоплательщику, за исключением случая направления налогового уведомления в календарном году, по истечении которого утрачивается возможность направления налоговым органом налогового уведомления |
02.06.2015 |
|
Пункт 9.2 ст. 85 |
Признано утратившим силу положение, обязывавшее органы местного самоуправления сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, выделенных (предоставленных) на основании актов органов местного самоуправления, принятых до дня вступления в силу Федерального закона от 21.07.97 № 122-ФЗ, если указанные сведения ранее в налоговые органы не представлялись |
02.06.2015 |
|
Глава 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ | ||
|
Пункт 3 ст. 226 |
Уточнено, что исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ |
01.01.2016 |
|
|
Определено, что сумма налога применительно к доходам от долевого участия в организации исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода |
|
|
Пункт 4 ст. 226 |
Уточнено, что при выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме |
01.01.2016 |
|
Пункт 5 ст. 226 |
Установлено, что налоговый агент должен сообщить налоговикам и налогоплательщику о невозможности удержать налог в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Кроме того, указано, что российские организации, имеющие обособленные подразделения, организации, отнесенные к категории крупнейших налогоплательщиков, индивидуальные предприниматели, которые состоят в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением ЕНВД или ПСН, сообщают о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному п. 2 ст. 230 НК РФ |
01.01.2016 |
|
Пункт 7 ст. 226 |
Установлено, что налоговые агенты — индивидуальные предприниматели, которые состоят в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением ЕНВД или ПСН, перечисляют НДФЛ в бюджет по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности |
01.01.2016 |
|
Пункт 2 ст. 230 НК РФ |
Справки о доходах по форме 2-НДФЛ можно представлять на бумажном носителе, если численность лиц, получивших доходы в налоговом периоде, составила менее 25 человек |
01.01.2016 |
|
Пункт 2 ст. 231 |
Признано утратившим силу положение, согласно которому налоговые агенты должны были взыскивать с физических лиц суммы неудержанного или не полностью удержанного налога в порядке, предусмотренном ст. 45 НК РФ |
01.01.2016 |