ФНС России в письмах от 28.04.2015 № БС-4-11/7315 и от 23.04.2015 № БС-4-11/7028@ рассмотрела ряд вопросов, связанных с расчетом налога на имущество исходя из кадастровой стоимости. Подробности — в нашем комментарии.
Включение объекта в перечень
Для того чтобы в отношении конкретного объекта недвижимости налог на имущество исчислялся исходя из кадастровой стоимости, необходимо, чтобы он был включен в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденный органом исполнительной власти субъекта РФ (подп. 1 п. 7 ст. 378.2 НК РФ) .
Перечень устанавливается на определенный год не позднее первого числа этого года (п. 7 ст. 378.2 НК РФ). Если в течение года выявляются объекты, которые не были учтены в перечне, они включаются в него в следующем году (п. 10 ст. 378.2 НК РФ). Таким образом, в течение года новые объекты добавляться в перечень не могут. Это подтверждают и налоговики в письме от 28.04.2015 № БС-4-11/7315. Следовательно, если на 1 января года объект недвижимости не вошел в перечень, налог на имущество по нему в течение года нужно считать в общем порядке, исходя из среднегодовой стоимости. А вот исключен объект из перечня может быть в течение года.
Исключение объекта из перечня
В письме от 28.04.2015 № БС-4-11/7315 налоговики разъяснили, что исключение из перечня возможно в отношении объектов недвижимости:
- которые ошибочно включены уполномоченным органом власти субъекта РФ в перечень;
- по которым судом принято решение о неправомерности их включения в перечень.
Такие объекты должны быть исключены из перечня с обязательным размещением соответствующей информации на сайте, где был первоначально размещен перечень.
Отметим, что на сегодняшний момент уже есть судебные решения о признании включения объектов недвижимости в перечень неправомерным. Так, в деле, рассмотренном в Определении Верховного суда РФ от 04.03.2015 № 5-АПГ15-4, суд признал незаконным включение строения, принадлежащего организации, в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2014 г., утвержденный постановлением Правительства Москвы от 29.11.2013 № 772-ПП. Он указал, что в соответствии с п. 1 ст. 1.1 Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций» налоговая база как кадастровая стоимость определяется в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 5000 кв. м и помещений в них, если соответствующие здания (строения, сооружения) расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания. А из кадастрового паспорта земельного участка, на котором расположено строение, следует, что разрешенное использование данного земельного участка — строительство административно-складского комплекса зданий и сооружений. Данное разрешенное использование не предусматривает размещения на земельном участке видов недвижимого имущества, признаваемых объектами налогообложения в соответствии со ст. 378.2 НК РФ. Кроме того, строение используется организацией по своему целевому назначению: для складских целей, размещения администрации и обслуживающего персонала.
Действия компании
В письме от 28.04.2015 № БС-4-11/7315 налоговики указали, что в случае если принято решение об исключении объекта недвижимости из перечня, налоговая база по нему в соответствующем налоговом периоде определяется как среднегодовая стоимость.
Как было указано выше, перечень определяется на конкретный год. Следовательно, в случае исключения объекта из перечня, сформированного на конкретный год, компания должна пересчитать налог по такому объекту исходя из среднегодовой стоимости с начала этого года.
Рассмотрим возможные ситуации.
Допустим, в апреле 2015 г. суд признал незаконным включение объекта в перечень, сформированный на 2014 г. В этом случае компания должна переcчитать налог на имущество по такому объекту за 2014 г. исходя из среднегодовой стоимости. Поскольку декларация по налогу на имущество за 2014 г. на момент вынесения решения суда уже сдана в налоговую инспекцию, компании необходимо будет подать уточненную декларацию. Обратите внимание, что сделать это нужно и в случае, когда перерасчет повлек за собой излишнюю уплату налога в бюджет за 2014 г. Дело в том, что в силу особенностей исчисления налога на имущество провести корректировку налоговой базы прошлого года в текущем году не представляется возможным.
Другая ситуация: объект исключен из перечня до момента подачи налоговой декларации. Например, объект включен в перечень на 2015 г., а суд в сентябре 2015 г. признал такое включение недействительным. Компания должна пересчитать налог по такому объекту с начала 2015 г. исходя из среднегодовой стоимости.
На момент вынесения решения суда компания уже сдала в налоговую инспекцию налоговые расчеты по авансовому платежу по налогу на имущество за I квартал и полугодие 2015 г. Исправления в такие расчеты могут вноситься путем подачи уточненных расчетов.
Налогообложение жилья, учтенного как товар
С 1 января 2015 г. в виды недвижимого имущества, налог на имущество по которым может исчисляться исходя из кадастровой стоимости, добавлены жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ). В письме от 23.04.2015 № БС-4-11/7028@ налоговики подробно рассказали о порядке налогообложения такой недвижимости налогом на имущество.
Они напомнили, что закон субъекта РФ, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости, может быть принят только после утверждения субъектом РФ в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества (п. 2 ст. 378.2 НК РФ). В соответствии с требованиями Федерального закона от 29.07.98 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» государственная кадастровая оценка проводится в отношении учтенных в государственном кадастре объектов недвижимости. Исходя из этих положений законодательства, налоговики пришли к следующим выводам:
- жилые дома и жилые помещения, учитываемые на балансе организации в качестве товаров или готовой продукции, подлежат обложению налогом на имущество по кадастровой стоимости, если данные объекты учтены в государственном кадастре недвижимости и есть закон субъекта РФ, устанавливающий особенности исчисления налоговой базы в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ;
- если законом субъекта РФ не установлены особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости в отношении недвижимости, указанной в подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, то жилые дома и жилые помещения, учитываемые на балансе организации в качестве товаров или готовой продукции, не облагаются налогом на имущество организаций.
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 08.04.2015 № 03-05-05-01/19690, № 03-05-05-01/19749, от 02.04.2015 № 03-05-05-01/18421, от 27.03.2015 № 03-05-05-01/16950.
Машино-место в торговом центре
В письме от 23.04.2015 № БС-4-11/7028@ налоговики разъяснили, что если машино-место расположено в административно-деловом или торговом центре, включенном в перечень объектов недвижимости, по которым налог исчисляется исходя из кадастровой стоимости, оно должно облагаться налогом на имущество в соответствии с положениями ст. 378.2 НК РФ.
Действительно, согласно подп. 1 п. 1 ст. 378.2 НК РФ налог на имущество может исчисляться исходя из кадастровой стоимости в отношении административно-деловых и торговых центров (комплексов), а также помещений в них. Суды рассматривают машино-место, расположенное в здании, либо как отдельное помещение этого здания, либо как часть этого здания (Определение ВАС РФ от 27.10.2011 № ВАС-11450/11). Таким образом, машино-место, расположенное в торговом или административно-деловом центре, будет считаться либо частью этого центра, либо помещением в нем. А значит, оно будет облагаться налогом на имущество в том порядке, в котором осуществляется налогообложение самого центра.