За несвоевременное перечисление авансовых платежей по налогу, уплачиваемому при применении УСН, начисляются пени. Корректируется ли их размер, если исчисленный по итогам года налог оказался меньше суммы авансовых платежей? Ответ на этот вопрос Минфин России дал в письме от 27.10.2015 № 03-11-09/61543.
В комментируемом письме Минфин России указал, что сумма пеней, начисленных за несвоевременное перечисление авансов, которые превышают сумму исчисленного за год налога, подлежит соразмерному уменьшению. Такой подход соответствует правовой позиции, изложенной в п. 14 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57. В нем сказано, что если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, пени, начисленные за неуплату авансов, подлежат соразмерному уменьшению. По мнению финансистов, этот порядок должен использоваться и в случае, если авансовые платежи оказались больше суммы минимального налога, уплаченного за налоговый период.
О том, что пени подлежат корректировке, Минфин России говорил и ранее (письма от 24.02.2015 № 03-11-06/2/9012, от 12.05.2014 № 03-11-11/22105). Однако финансисты ни в одном из писем не пояснили, каким образом должно происходить соразмерное уменьшение пеней.
В письме от 11.11.2011 № ЕД-4-3/18934 ФНС России применительно к налогу на прибыль указала, что если по итогам налогового периода организацией получен убыток, то пени, начисленные на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей по налогу на прибыль организаций по отчетным периодам, подлежат сторнированию.
Таким образом, пени, начисленные на авансовые платежи, по окончании года нужно сторнировать исходя из величины исчисленного по итогам года налога по УСН.
Пример
Компания, применяющая УСН (доходы минус расходы), в 2015 г. перечислила:
— авансовый платеж за I квартал в сумме 10 000 руб. — 24 апреля;
авансовый платеж за полугодие в сумме — 15 000 руб. — 30 июля;
— авансовый платеж за девять месяцев в сумме 5000 руб. — 2 ноября.
Налог по итогам 2015 г. равен 25 000 руб.
Просрочка уплаты авансовых платежей составила: за полугодие — три дня, а за девять месяцев — семь дней. Пени рассчитываются исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ (п. 4 ст. 75 НК РФ). В рассматриваемый период ставка составляла 8,25%.
Сумма начисленных пеней за задержку уплаты авансовых платежей будет равна: за полугодие — 12,37 руб. (15 000 руб. х 8,25% : 300 х 3 дня), а за девять месяцев — 9,63 руб. (5000 руб. х 8,25% : 300 х 7 дней).
Сумма авансовых платежей составила 30 000 руб. (10 000 руб. + 15 000 руб. + 5000 руб.), что на 5000 руб. (на 16,67%) больше, чем исчисленный за год налог (25 000 руб.). Соответственно пени, начисленные на авансовые платежи, подлежат сторнированию на 16,67%. Их размер составит: за полугодие — 10,31 руб. [12,37 руб. – (12,37 руб. х 16,67%)], а за девять месяцев — 8,03 руб. [9,63 руб. – (9,63 руб. х х 16,67%)].