Компания, имеющая несколько объектов обслуживающих производств и хозяйств (ОПХ), по одним из них может получить прибыль, а по другим — убыток. Как в такой ситуации нужно заполнить приложение № 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль, ФНС России рассказала в письме от 01.08.2016 № БС-4-3/14031@.
Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль компаниями, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов ОПХ, установлены ст. 275.1 НК РФ. Согласно этой норме налоговая база по деятельности объектов ОПХ определяется отдельно от налоговой базы по другим видам деятельности. Полученный от деятельности объектов ОПХ убыток признается для целей налогообложения только при соблюдении определенных условий, перечисленных в ст. 275.1 НК РФ. Если хотя бы одно условие не выполняется, убыток от деятельности ОПХ для целей налогообложения в текущем периоде не учитывается. Его можно лишь перенести на следующие налоговые периоды (но не более десяти лет) и направить на его погашение только прибыль, полученную от деятельности ОПХ.
В ФНС России обратилась организация, у которой есть несколько объектов ОПХ. Ее интересовало, как правильно заполнить приложение № 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль в следующей ситуации: по одному объекту ОПХ получена прибыль в размере 30 руб. (выручка — 60 руб., расходы — 30 руб.), по другому — образовался убыток 10 руб. (выручка — 40 руб., расходы — 50 руб.), не признаваемый в целях налогообложения.
В приложении № 3 к листу 02 декларации показывается:
-
в строке 180 — выручка от реализации по объектам ОПХ;
-
в строке 190 — расходы, понесенные ОПХ при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в текущем отчетном (налоговом) периоде;
-
в строке 200 — сумма убытков текущего отчетного (налогового) периода по деятельности ОПХ;
-
n в строке 201 — сумма убытков, включенная в строку 200, но не признаваемая для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде по причине невыполнения условий, предусмотренных ст. 275.1 НК РФ;
-
в строке 360 — убытки по операциям, отраженным в приложении № 3 к листу 02.
В комментируемом письме налоговики указали, что в рассматриваемой ситуации эти строки должны быть заполнены следующим образом:
-
строка 180 — выручка по всем объектам ОПХ — 100 руб. (60 руб. + 40 руб.);
-
строка 190 — расходы по всем объектам ОПХ — 80 руб. (30 руб. + 50 руб.);
-
строка 200 — сумма убытков по всем объектам ОПХ (как учитываемым, так и не учитываемым для целей налогообложения) — 10 руб. (0 руб. + 10 руб.);
-
строка 201 — убыток, не учитываемый для целей налогообложения, — 10 руб.;
-
строка 360 — убыток, отраженный в строке 201, — 10 руб.
Значение по строке 360 участвует в формировании показателя строки 050 «Убытки» листа 02 декларации. А показатель строки 050 листа 02 увеличивает прибыль (уменьшает убыток) по строке 060 листа 02. Таким образом, убыток, не подлежащий учету для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде, не участвует в формировании налоговой базы за этот период.