Трудовое законодательство обязывает компании, чьи работники трудятся на работах с вредными условиями труда, выдавать им молоко или другие равноценные пищевые продукты. О том, облагается ли такая выдача НДФЛ, налоговики рассказали в письме от 05.08.2016 № ГД-4-11/14360@.
Обязанность по бесплатной выдаче молока работникам, занятым на вредных работах, прописана в ст. 222 ТК РФ. Оно выдается по нормам, установленным приказом Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 № 45н (далее — Нормы). По письменному заявлению работника выдача молока может быть заменена компенсацией в размере, эквивалентном стоимости молока.
Не подлежат обложению НДФЛ все виды законодательно установленных компенсационных выплат (в пределах утвержденных норм), связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья (п. 3 ст. 217 НК РФ). Поскольку обязанность по обеспечению этим продуктом работников предусмотрена ТК РФ и молоко выдается в целях компенсации вреда, наносимого здоровью сотрудников, трудящихся во вредных условиях, его выдача по установленным нормам подпадает под действие п. 3 ст. 217 НК РФ. К такому выводу пришли налоговики в комментируемом письме. При этом они обратили внимание на следующий момент. В соответствии с п. 2 Норм бесплатная выдача молока производится работникам в дни фактической занятости на работах с вредными условиями труда. Поэтому не облагается стоимость молока, выдаваемого работникам по установленным нормам, только за дни их фактической занятости на вредных работах. Аналогичную точку зрения налоговая служба высказывала и ранее (письмо от 11.12.2014 № БС-3-11/4256@).
Солидарны с налоговиками и специалисты Минфина России. В письме от 16.10.2014 № 03-04-05/52286 отмечено, что доходы в виде стоимости молока, выдаваемого работникам в дни, когда они не заняты на вредных работах, подлежат обложению НДФЛ. Финансисты также указывают, что если по результатам аттестации условия труда признаны допустимыми, выдача молока под действие п. 3 ст. 217 НК РФ не подпадает и облагается НДФЛ (письмо Минфина России от 31.03.2014 № 03-03-РЗ/13985). Напомним, что вместо аттестации рабочих мест с 1 января 2014 г. проводится специальная оценка условий труда, которая устанавливает наличие либо отсутствие вредных производственных факторов (п. 3 ст. 14 Федерального закона от 28.12.2013 № 426-ФЗ «О специальной оценке условий труда»). Поэтому все сказанное в отношении аттестации рабочих мест применимо и к специальной оценке.
По мнению некоторых судов, проведение аттестации (специальной оценки) не является обязательным условием для предоставления компенсации за вредные условия труда. Если осуществляемая работа подразумевает наличие вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока, и обязанность по обеспечению молоком работников прописана в коллективном договоре, то выдача молока не облагается НДФЛ (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.05.2012 № А19-11749/2011).