В письме от 20.09.2016 № 03-11-09/54901 Минфин России изменил свою позицию по вопросу уменьшения индивидуальным предпринимателем, выплачивающим вознаграждения физическим лицам, суммы налога по упрощенной системе налогообложения на страховые взносы, уплаченные им за себя в размере 1% от дохода, превышающего 300 000 руб. Теперь она в пользу налогоплательщиков.
Как платят взносы предприниматели
Порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулируется положениями Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ).
Согласно ч. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов, в частности, признаются индивидуальные предприниматели, как осуществляющие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, так и не производящие указанных выплат. В соответствии с ч. 3 ст. 5 Закона № 212-ФЗ, если лицо относится одновременно к нескольким категориям плательщиков, оно уплачивает страховые взносы по каждому основанию.
Размер страховых взносов для индивидуальных предпринимателей, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам, установлен ст. 14 Закона № 212-ФЗ. В ней сказано, что уплата страховых взносов осуществляется ими в фиксированном размере. При этом размер взносов в Пенсионный фонд зависит от годового дохода индивидуального предпринимателя. Если он не превышает 300 000 руб., взносы уплачиваются в фиксированном размере, равном произведению МРОТ на начало года и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд, увеличенному в 12 раз. Когда годовой доход индивидуального предпринимателя оказывается больше 300 000 руб., с суммы превышения дополнительно перечисляются страховые взносы в размере 1%.
Минтруд России неоднократно разъяснял, что индивидуальные предприниматели, являющиеся работодателями, уплачивают страховые взносы как за своих работников, так и за себя. При этом уплата взносов за себя осуществляется ими в порядке, предусмотренном ст. 14 Закона № 212-ФЗ. Такие разъяснения содержатся в письмах Минтруда России от 19.08.2016 № 17-4/ООГ-1193, от 05.08.2016 № 17-3/ООГ-1142, от 07.07.2016 № 17-4/ООГ-1026, от 20.04.2016 № 17-3/ООГ-624, от 30.11.2015 № 17-4/В-583, от 22.05.2015 № 17-3/ООГ-684, от 10.10.2014 № 17-4/ООГ-867.
Специалисты трудового ведомства подчеркивают, что ст. 14 Закона № 212-ФЗ не содержит каких-либо исключений для индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Поэтому если доход предпринимателя-работодателя за расчетный период (календарный год) превышает 300 000 руб., он, помимо фиксированного размера страховых взносов, доплачивает на свое пенсионное страхование 1% с суммы дохода, превышающего 300 000 руб.
Минфин меняет курс
Из положений п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ следует, что индивидуальные предприниматели на упрощенной системе с объектом налогообложения «доходы», осуществляющие выплаты и вознаграждения физическим лицам, уменьшают исчисленный налог (авансовый платеж) на уплаченные ими в соответствии с законодательством РФ страховые взносы, но не более чем на 50%. Поскольку согласно требованиям законодательства индивидуальный предприниматель, имеющий наемных работников, перечисляет страховые взносы как за работников, так и за себя, он может уменьшить налог на эти суммы.
До недавнего времени специалисты финансового ведомства полагали, что уплата страховых взносов в размере 1% с суммы превышения годового дохода касается только тех индивидуальных предпринимателей, которые не производят выплат и вознаграждений в пользу физических лиц. А вот бизнесмены с наемными работниками не могут уменьшить «упрощенный» налог на эти суммы.
Такая позиция содержится в многочисленных письмах Минфина России (см., например, письма от 15.07.2016 № 03-11-11/41782, от 01.07.2016 № 03-11-11/38743, от 30.06.2016 № 03-11-11/38337, от 06.06.2016 № 03-11-11/32719, от 13.05.2016 № 03-11-11/27630, от 19.04.2016 № 03-11-11/23387, № 03-11-11/23394, от 17.07.2015 № 03-11-11/41342, от 25.06.2015 № 03-11-11/36857, от 17.02.2015 № 03-11-11/7071, от 09.02.2015 № 03-11-11/5348, от 31.10.2014 № 03-11-11/55208).
По мнению специалистов финансового ведомства, порядок расчета индивидуальным предпринимателем суммы страховых взносов в фиксированном размере в части уплаты 1% от суммы дохода бизнесмена, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, установленный ч. 1.1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ, относится только к предпринимателям без наемных работников.
Между тем давать какие-либо разъяснения по вопросам применения положений Закона № 212-ФЗ у финансового ведомства нет никакого права. Им обладает только Минтруд России (п. 1 постановления Правительства РФ от 14.09.2009 № 731). А он, как мы уже сказали, считает, что индивидуальные предприниматели с наемными работниками должны платить фиксированный платеж в размере 1% с превышения суммы установленного дохода.
В комментируемом письме специалисты финансового ведомства изменили свою позицию.
Теперь они считают, что индивидуальные предприниматели — работодатели вправе уменьшить сумму «упрощенного» налога на страховые взносы, уплаченные как с выплат и иных вознаграждений физическим лицам, так и за себя, в том числе исчисленных в размере 1% с доходов, превышающих 300 000 руб. за расчетный период, но не более чем на 50%.
Именно такой позицией теперь будут руководствоваться налоговые органы на местах. Это связано с тем, что новая позиция финансового ведомства была доведена до сведения нижестоящих налоговых органов с целью ее использования в работе письмом ФНС России от 28.09.2016 № СД-4-3/18281@.