Если компания принимает к вычету НДС на основании одних только кассовых чеков, она должна быть готова к тому, что налоговики при проверке снимут этот вычет. Как показывает судебная практика, шанс отстоять свою позицию есть только в ситуации, когда в чеках НДС выделен отдельной строкой. В противном случае арбитры займут сторону налоговиков. Именно так произошло в деле, рассмотренном в постановлении АС Северо-Кавказского округа от 28.04.2017 № А15-1057/2016.
Налоговая инспекция провела проверку компании, которая занималась автобусными перевозками. По ее итогам налоговики доначислили НДС. Основанием послужило то, что организация принимала к вычету НДС по ГСМ на основании кассовых чеков АЗС, в которых сумма налога не была выделена, и путевых листов водителей. Налоговики посчитали, что поскольку нет счетов-фактур, вычеты заявлены неправомерно. Компания обратилась в суд.
Одна победа…
Суд первой инстанции поддержал налогоплательщика. Он указал, что счет-фактура не является единственным документом для вычета по НДС. Вычеты могут предоставляться и на основании иных документов, подтверждающих уплату налога. Такой подход согласуется с конституционно-правовым смыслом вычетов по НДС, обозначенным Конституционным судом РФ в постановлении от 20.02.2001 № 3-П.
Кроме того, арбитры привели выводы, сделанные Президиумом ВАС РФ в постановлении от 13.05.2008 № 17718/07. В нем сказано, что если сотрудники компании приобрели товары в магазине за наличный расчет, то налогоплательщик может принять «входной» НДС на основании кассового чека. По мнению суда первой инстанции, из этой правовой позиции следует, что факт выделения налога в кассовом чеке отдельной строкой не имеет значения.
Также арбитры указали, что НДС является косвенным налогом, входит в стоимость товаров (работ, услуг) и уплачивается покупателями в составе этой цены. В данном случае компания, являясь розничным покупателем ГСМ, уплачивала НДС в составе цены приобретения. При реализации товаров за наличный расчет населению требования о выставлении счета-фактуры считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы (п. 7 ст. 168 НК РФ). Поэтому компания вправе была принимать к вычету НДС на основании кассовых чеков.
…и два поражения
Апелляция и кассация признали выводы суда первой инстанции ошибочными. Интересен тот факт, что арбитры аргументировали свою точку зрения правовой позицией Президиума ВАС РФ, изложенной в постановлении от 13.05.2008 № 17718/07, на которую сослался суд первой инстанции.
Суды указали, что налогоплательщик при отсутствии счета-фактуры действительно вправе применить вычет при наличии иных документов, подтверждающих сумму НДС, предъявленную ему поставщиком к оплате за поставленные товары (работы, услуги). Но поскольку в рассматриваемой ситуации в кассовом чеке НДС отдельно не выделен, он не может служить документом, подтверждающим сумму НДС, предъявленную к оплате при расчетах за приобретенные ГСМ.
Из положений ст. 169 и 172 НК РФ следует, что документальное обоснование права на налоговый вычет лежит на налогоплательщике. При этом Налоговый кодекс не предусматривает возможности использования расчетного метода при определении суммы налоговых вычетов. Аналогичная позиция отражена в постановлениях Президиума ВАС РФ от 09.03.2011 № 14473/10, от 09.11.2010 № 6961/10, от 30.10.2007 № 8686/07.
Следовательно, компания в отсутствие у нее документов (счетов-фактур, кассовых чеков или иных), в которых была бы указана конкретная сумма НДС, предъявленная к уплате продавцом, не вправе расчетным путем определить ее для последующего принятия к вычету.
Кроме того, суды также отметили, что предприниматель — владелец АЗС, где заправлялись автобусы компании, применяет упрощенную систему налогообложения и не является плательщиком НДС. А значит, налог к оплате компании в составе цены ГСМ не предъявлялся.
Споров не избежать
Если бы компания покупала бензин у плательщика НДС и в кассовых чеках была выделена сумма налога, она имела бы все шансы выиграть дело. Судебная практика в такой ситуации на стороне налогоплательщиков (постановления ФАС Северо-Западного округа от 03.09.2013 по делу № А56-4764/2013 (Определением ВАС РФ от 26.12.2013 № ВАС-18613/13 отказано в передаче дела на пересмотр), Московского округа от 23.08.2011 № КА-А41/7671-11 по делу № А41-19919/10).
Отметим, что специалисты Минфина России категорически против принятия к вычету НДС по кассовому чеку даже с выделенным НДС, если отсутствует счет-фактура. В письме от 24.01.2017 № 03-07-11/3094 они указали, что согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычет НДС на основании иных документов возможен в случаях, предусмотренных п. 3, 6—8 ст. 171 НК РФ. Ими особенности вычета сумм НДС в отношении товаров, приобретаемых в розничной торговле, не предусмотрены. Поэтому, даже если у компании есть кассовый чек с выделенной суммой НДС, без наличия счета-фактуры принять налог к вычету нельзя (подробнее см. «БП», 2017, № 6).
Аналогичные выводы содержатся и в письме Минфина России от 14.02.2017 № 03-07-11/8245 в отношении кассовых чеков с выделенной суммой НДС по услугам связи.
Обратите внимание: с 1 июля 2017 г. в связи с переходом компаний на новый тип касс продавцы, являющиеся плательщиками НДС, в кассовых чеках должны будут выделять и сумму налога, и его ставку. Ведь среди обязательных реквизитов кассовых чеков, печатаемых этими ККТ, значатся сумма и ставка НДС (п. 1 ст. 4.7 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа»).