В разделе 2.1 декларации по налогу на имущество организаций приводится информация об объектах недвижимого имущества, облагаемых налогом по среднегодовой стоимости. Как заполняется этот раздел, если один инвентарный объект имеет несколько кадастровых номеров, разъяснено в письме ФНС России от 16.01.2018 № БС-4-21/530@.
Отчитаться по налогу на имущество за 2017 г. компании должны по форме декларации, утвержденной приказом ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@. Раздел 2.1 декларации содержит несколько блоков строк с кодами 010—050, в которых указывается следующая информация об объекте недвижимого имущества:
-
по коду 010 — кадастровый номер;
-
по коду 020 — условный номер в соответствии со сведениями ЕГРП;
-
по коду 030 — инвентарный номер;
-
по коду 040 — код объекта в соответствии с ОКОФ;
-
по коду 050 — остаточная стоимость объекта недвижимого имущества по состоянию на 31 декабря налогового периода.
Допустим, компания имеет в собственности несколько помещений в здании и учитывает их как один инвентарный объект. Правила бухгалтерского учета основных средств это допускают (п. 6 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Может ли она при заполнении раздела 2.1 указать по такому объекту инвентарный номер, если каждое из помещений имеет свой кадастровый номер?
В комментируемом письме налоговики отметили, что в соответствии с п. 6.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций (утвержден приказом ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@) инвентарный номер указывается только в случае отсутствия информации о кадастровом номере или об условном номере объекта. Поэтому, если по каждому из помещений, учитываемых в бухучете в составе одного инвентарного объекта, имеется свой кадастровый номер, компания должна заполнить несколько блоков строк 010—050, указав в каждом из них соответствующий кадастровый номер помещения.
Но что следует показывать по строке с кодом 050? Ведь остаточная стоимость определена для совокупности помещений, а блоки строк 010—050 заполняются раздельно по каждому помещению.
Специалисты ФНС России считают, что в строке с кодом 050 каждого блока строк нужно отразить остаточную стоимость соответствующего помещения, входящего в состав инвентарного объекта. Определить ее можно расчетным путем, исходя из доли площади помещения в суммарной площади всех помещений, входящих в инвентарный объект, умноженной на их общую остаточную стоимость.
Пример
Компания владеет тремя помещениями в здании, учитываемыми в бухгалтерском учете как один инвентарный объект. Их общая остаточная стоимость по состоянию на 31 декабря 2017 г. — 1,2 млн руб. Общая площадь помещений — 150 кв. м. Из них площадь помещения № 1 — 50 кв. м, помещения № 2 — 30 кв. м и помещения № 3 — 70 кв. м.
Остаточная стоимость помещений будет равна:
— по помещению № 1 — 400 000 руб. [(50 кв. м/150 кв. м) х 1,2 млн руб.];
— по помещению № 2 — 240 000 руб. [(30 кв. м/150 кв. м) х 1,2 млн руб.];
— по помещению № 3 — 560 000 руб. [(70 кв. м/150 кв. м] х 1,2 млн руб.).
В заключение отметим, что налоговым органам на местах дано указание руководствоваться вышеуказанными разъяснениями, в том числе при проведении камеральных налоговых проверок.