Как правило, в большинстве случаев работники предпочитают брать отпуска летом. Поэтому с его приходом финансовым службам компаний приходится решать вопросы, связанные с налогообложением расходов на оплату отдыха работников. Мы собрали самые распространенные вопросы и подготовили на них ответы.
Отдых на российских курортах
Наша компания приобретает и бесплатно предоставляет работникам санаторно-курортные путевки. Согласно п. 29 ст. 270 НК РФ стоимость путевок в расходах по налогу на прибыль не учитывается. Федеральный закон от 23.04.2018 № 113-ФЗ внес в ст. 255 НК РФ изменения. В соответствии с ними в расходы на оплату труда включаются затраты на оплату услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории РФ. Означает ли это, что теперь мы можем учитывать стоимость санаторно-курортных путевок в расходах по налогу на прибыль?
В настоящее время включать в состав расходов стоимость приобретенных для работников путевок нельзя. Такая возможность появится у компаний только с 1 января 2019 г. Расскажем подробнее.
Федеральным законом от 23.04.2018 № 113-ФЗ (далее — Закон № 113-ФЗ) ст. 255 НК РФ дополнена новым п. 24.2. Им установлено, что в расходы на оплату труда включаются затраты на услуги по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории РФ. При этом такие услуги могут оказываться как работникам, так и их супругам, родителям, детям.
Под услугами туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха в нем понимаются услуги по договору, заключенному организацией с туроператором или турагентом, включающие:
— перевозку туриста до места назначения и обратно;
— проживание и питание в месте размещения;
— санаторно-курортное обслуживание;
— экскурсионные услуги.
Учесть в расходах можно стоимость вышеуказанных услуг из расчета не более 50 000 руб. за налоговый период на каждого из работников и членов их семьи. При этом общая сумма данных затрат вместе с расходами на добровольное медицинское страхование работников и оплату оказанных им медицинских услуг не должна превышать 6% от суммы расходов на оплату труда.
Одновременно внесены изменения и в п. 29 ст. 270 НК РФ, согласно которым его положения действуют, если иное не предусмотрено п. 24.2 ст. 255 Кодекса.
В статье 2 Закона № 113-ФЗ сказано, что он вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль. При этом положения ст. 255 и 270 НК РФ (в редакции данного закона) применяются к договорам о реализации туристского продукта, заключенным начиная с 1 января 2019 г.
Таким образом, в 2018 г. действуют прежние правила, и затраты на санаторно-курортные путевки в расходы по налогу на прибыль не включаются.
Путевки в детские лагеря
Коллективным договором с работниками предусмотрена оплата путевок для их детей в детские оздоровительные лагеря за счет средств организации. Облагается ли стоимость путевок НДФЛ? Как лучше производить их оплату, чтобы не начислять страховые взносы?
НДФЛ
Перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, приведен в ст. 217 НК РФ. В нем значатся суммы компенсации работникам стоимости путевок для их детей, не достигших 16-летного возраста, на основании которых оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ (п. 9 ст. 217 НК РФ). В целях главы 23 НК РФ санаторно-курортными и оздоровительными организациями, в частности, считаются санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.
В письме от 19.12.2017 № 03-04-05/84723 Минфин России разъяснил, что необходимым условием для освобождения от налогообложения на основании п. 9 ст. 217 НК РФ доходов в виде сумм оплаты стоимости путевок является отнесение организации, оказывающей соответствующие услуги, к санаторно-курортным или оздоровительным организациям. Таким образом, для того чтобы не облагать НДФЛ стоимость путевки в детский лагерь, компании нужно иметь документы, подтверждающие, что лагерь является санаторно-курортной или оздоровительной организацией.
ФНС России от 11.08.2014 № ПА-4-11/15746@ указала, что такими документами могут быть лицензия организации, ее учредительные документы, содержащие указание на осуществляемые виды деятельности.
Страховые взносы
Чтобы не начислять на стоимость путевок в детские лагеря страховые взносы, компании надо самой приобретать такие путевки. В этом случае облагать стоимость путевки страховыми взносами не нужно (письма Минфина России от 12.04.2018 № 03-15-06/24316, от 19.12.2017 № 03-04-05/84723, от 01.08.2017 № 03-04-06/48824). Финансисты объясняют свою позицию тем, что оплата производится за лиц, не состоящих с организацией в трудовых отношениях. И поскольку объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и вознаграждения в рамках трудовых отношений (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ), на суммы, перечисленные в оплату стоимости детской путевки, страховые взносы не начисляются. При этом в письмах от 19.12.2017 № 03-04-05/84723 и от 01.08.2017 № 03-04-06/48824 специалисты финансового ведомства подчеркнули, что стоимость детской путевки не признается объектом обложения страховыми взносами, если организация перечисляет средства по ее оплате непосредственно детскому лагерю.
Из сказанного финансистами можно сделать вывод, что, когда работник сам приобретает путевку в лагерь и организация возмещает ее стоимость, такая компенсация будет облагаться страховыми взносами. Ведь она выплачивается работнику в рамках трудовых отношений. А в закрытом перечне выплат, не облагаемых страховыми взносами, приведенном в ст. 422 НК РФ, компенсация затрат на оплату путевки в детский лагерь не значится.
Отметим, что именно такой позиции придерживался Минтруд России (письма от 08.07.2015 № 17-3/В-335, от 27.01.2015 № 17-3/В-32) в период, когда исчисление и уплата страховых взносов регулировались положениями Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». Специалисты трудового ведомства указывали, что на компенсацию стоимости детских путевок, выплачиваемую работникам, взносы нужно начислять, поскольку она не поименована в перечне выплат, не облагаемых страховыми взносами (письмо Минтруда России от 08.07.2015 № 17-3/В-335).
Обратите внимание: суды считают, что компенсация стоимости путевки в детский лагерь, выплачиваемая работнику, носит социальный характер и страховыми взносами облагаться не должна (постановления АС Северо-Западного округа от 22.07.2016 № Ф07-4654/2016, Уральского округа от 05.01.2015 № Ф09-9351/14, Дальневосточного округа от 19.09.2014 № Ф03-3883/2014). Они исходят из правовой позиции, высказанной Президиумом ВАС РФ в постановлении от 14.05.2013 № 17744/12. В соответствии с ней выплаты социального характера, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников. Соответственно, они не признаются объектом обложения страховыми взносами.
НДФЛ со стоимости путевки для бывшего работника
Мы хотим приобрести санаторно-курортную путевку бывшему работнику, который проработал в нашей компании много лет. Будет ли у него возникать доход, облагаемый НДФЛ?
Ответ на вопрос зависит от причины увольнения работника. Согласно п. 9 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ доходы в виде полной или частичной компенсации работодателем бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ. Следовательно, у бывшего работника не будет возникать налогооблагаемый доход только в том случае, если он был уволен в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости. Если же увольнение произошло по другим основаниям, положения п. 9 ст. 217 НК РФ не применяются (письмо ФНС России от 06.02.2014 № БС-4-11/1957). Соответственно, при увольнении по иным причинам компания как налоговый агент должна со стоимости путевки исчислить НДФЛ (п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).
Если никаких денежных выплат бывшему работнику компания не производит, она должна письменно сообщить о невозможности удержать налог и его сумме в налоговый орган по месту своего учета и бывшему работнику в срок не позднее 1 марта года, следующего за годом передачи путевки бывшему работнику (п. 5 ст. 226 НК РФ). Сообщение подается по форме 2-НДФЛ с признаком «2».
Бесплатные путевки для работников и членов их семей
Наша компания обеспечивает своих работников и членов их семей бесплатными путевками. Облагается ли передача путевок НДС? Если возмещение работникам стоимости путевок производится за счет чистой прибыли организации (не учитывается для целей налогообложения), можно ли при расчете налога на прибыль отразить страховые взносы, начисленные на стоимость путевок?
НДС
Объектом налогообложения по НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).
В постановлении от 03.05.2006 № 15664/05 Президиум ВАС РФ разъяснил, что компания-работодатель, передающая работникам путевки, не оказывает им санаторно-курортные услуги. Эти услуги работник получает от соответствующих санаторно-курортных организаций. Поэтому передача компанией-работодателем путевки работнику не создает объекта налогобложения по НДС.
Аналогичного мнения придерживается Минфин России (письма от 19.02.2016 № 03-07-07/9546, от 03.06.2014 № 03-07-11/26545).
Налог на прибыль
Что касается второго вопроса, то компания имеет полное право включить начисленные страховые взносы на суммы возмещения работнику стоимости санаторно-курортной путевки в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией на основании подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Согласно этой норме в расходах учитываются суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, начисленные в порядке, установленном Налоговым кодексом.
В письме от 25.04.2016 № 03-03-06/1/23678 Минфин России разъяснил, что ст. 270 НК РФ не содержит положений, не позволяющих учесть при налогообложении прибыли страховые взносы, начисленные на выплаты и вознаграждения, которые не признаются расходами в целях главы 25 НК РФ. Поэтому их можно включить в расходы на основании подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Путевка как выигрыш
При участии в корпоративных мероприятиях работник выиграл приз — санаторно-курортную путевку. Надо ли облагать ее стоимость НДФЛ?
В перечне доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, названы суммы полной или частичной компенсации работодателем своим работникам стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ (п. 9 ст. 217 НК РФ). В письме от 26.10.2012 № ЕД-3-3/3887@ ФНС России разъяснила, что для целей применения п. 9 ст. 217 НК РФ порядок приобретения путевки значения не имеет. Важен лишь сам факт ее покупки работодателем или компенсации ее стоимости работнику.
Исходя из этого, налоговики указали, что сумма оплаты работодателем стоимости санаторно-курортной путевки, полученной работником в качестве приза от данной организации, на основании п. 9 ст. 217 НК РФ не подлежит обложению НДФЛ.
Оплата дополнительного отпуска работнику с вредными условиями труда
Работникам, занятым на работах с вредными (опасными) условиями труда, организация предоставляет ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск. Его продолжительность установлена коллективным договором и составляет семь календарных дней. Можно ли учесть оплату дополнительного отпуска в расходах по налогу на прибыль?
В состав расходов на оплату труда включается средний заработок, сохраняемый за работниками на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ (п. 7 ст. 255 НК РФ). При этом п. 24 ст. 270 НК РФ установлено, что в целях исчисления налога на прибыль не учитываются расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам. Следовательно, в расходы можно включить оплату только тех дополнительных отпусков, которые организация обязана предоставить в соответствии с требованиями законодательства.
Это подтверждается разъяснениями, данными в письмах Минфина России от 29.09.2017 № 03-03-06/3/63512, от 09.12.2016 № 03-03-06/1/73443, от 31.05.2016 № 03-03-06/3/31323.
Работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, положен ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск. Но только в том случае, когда условия их труда на рабочих местах по результатам специальной оценки условий труда отнесены к вредным условиям 2, 3 или 4-й степени либо опасным условиям труда (ст. 117 ТК РФ). При этом минимальный дополнительный отпуск составляет семь календарных дней. А его продолжительность для конкретного работника устанавливается трудовым договором на основании отраслевого (межотраслевого) соглашения и коллективного договора с учетом результатов специальной оценки условий труда.
В описанной в вопросе ситуации дополнительный отпуск предоставляется в минимально допустимом законодательством размере. Соответственно, затраты на оплату дополнительных отпусков работникам, чьи условия труда по результатам специальной оценки условий труда отнесены к вредным условиям 2, 3 или 4-й степени либо опасным условиям труда, компания имеет полное право учесть в расходах на оплату труда на основании п. 7 ст. 255 НК РФ. Оплата дополнительного отпуска работникам, занятым во вредных условиях труда 1-й степени, в расходы по налогу на прибыль не включается на основании п. 24 ст. 270 НК РФ, так как таким работникам предоставление дополнительного отпуска законодательством не предусмотрено.
Реабилитация в санатории после несчастного случая
С работником произошел несчастный случай на производстве. Компания оплатила ему путевку в санаторий и дорогу к месту проведения лечения в санатории и обратно, а также предоставила дополнительный отпуск на время лечения. Надо ли облагать НДФЛ стоимость путевки, суммы оплаты дополнительного отпуска и проезда к месту лечения и обратно?
При повреждении здоровья работника вследствие несчастного случая на производстве ему возмещается утраченный заработок, а также связанные с повреждением здоровья дополнительные расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию (ст. 184 ТК РФ). К таким расходам, в частности, относятся оплата работодателем санаторно-курортного лечения работника, дополнительного отпуска (сверх ежегодно оплачиваемого отпуска, установленного законодательством РФ) на весь период такого лечения и проезда к месту санаторно-курортного лечения и обратно (подп. 3 п. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»). Следовательно, оплата путевки, проезда к месту лечения и обратно и дополнительного отпуска на период лечения произведены компанией исходя из требований действующего законодательства.
Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ от обложения НДФЛ освобождены все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат, связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья. Таким образом, стоимость путевки, суммы оплаты дополнительного отпуска и проезда к месту лечения и обратно не облагаются НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ. Минфин России с этим согласен (письма от 17.10.2017 № 03-04-07/67700, от 11.11.2016 № 03-04-06/66349, от 01.09.2016 № 03-04-06/51038).
Отпуск северян
Наша компания расположена в местности, которая относится к районам Крайнего Севера. На основании положений коллективного договора мы возмещаем расходы на проезд к месту проведения отпуска и обратно как работнику, так и членам его семьи. Компенсация работнику не облагается страховыми взносами на основании подп. 7 п. 1 ст. 422 НК РФ. А нужно ли начислять страховые взносы на суммы компенсации проезда членов семьи работника? Надо ли облагать эти суммы НДФЛ? Можно ли учесть в расходах по налогу на прибыль компенсацию затрат на проезд в отпуск членов семьи работника?
Страховые взносы
Финансисты и налоговики считают, что суммы возмещения стоимости проезда в отпуск и обратно членов семьи работника не облагаются страховыми взносами, только если данная компенсация выплачивается непосредственно этим лицам или организация сама приобретает для них проездные билеты.
Такая позиция изложена в письмах Минфина России от 12.04.2018 № 03-15-08/24289, от 10.04.2018 № 03-15-05/23484, от 03.04.2018 № 03-15-06/21534, от 02.04.2018 № 03-15-06/21076, от 23.03.2018 № 03-15-06/18610, ФНС России от 07.12.2017 № ГД-4-11/24898@, от 05.12.2017 № ГД-4-11/24606@. Свой вывод чиновники объясняют следующим образом.
Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ). Члены семьи работника не состоят в трудовых отношениях с организацией, которая оплачивает им проезд. Следовательно, если организация компенсирует стоимость проезда непосредственно члену семьи работника (или перечисляет денежные средства организации, осуществляющей продажу проездных билетов), такая выплата производится не в рамках трудовых отношений. А значит, она не относится к объекту обложения страховыми взносами. Если же компенсация расходов на проезд членов семьи выплачивается работнику, она облагается страховыми взносами как выплата в рамках трудовых отношений.
Таким образом, чтобы не было споров с налоговиками, оплату проезда к месту проведения отпуска и обратно членам семьи работника лучше производить напрямую компании, осуществляющей продажу проездных билетов, или возмещать непосредственно членам семьи работника, а не самому работнику.
Но если компания не боится судебных разбирательств, она может отстоять в суде свое право не облагать страховыми взносами сумму компенсации проезда в отпуск членов семьи, выплачиваемую работнику. Ведь эта компенсация производится на основании коллективного договора. А Президиум ВАС РФ в постановлении от 14.05.2013 № 17744/12 высказал следующую правовую позицию. Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются объектом обложения страховыми взносами.
Эту позицию суды применяют в том числе и при рассмотрении споров, связанных с начислением страховых взносов на суммы компенсации проезда в отпуск работникам и членам их семей (Определение Верховного суда РФ от 22.09.2015 № 304-КГ15-10924). А в Определении от 23.11.2015 № 304-КГ15-14441 Верховный суд поддержал довод нижестоящих инстанций о том, что оплата стоимости проезда работников и членов их семей к месту отпуска и обратно не подлежит обложению страховыми взносами, поскольку носит компенсационный характер.
НДФЛ
В налоговую базу по НДФЛ включаются все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). Оплата организацией услуг в интересах работника признается доходом, полученным в натуральной форме (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).
В перечне выплат, освобожденных от обложения НДФЛ, компенсация проезда работников организаций Крайнего Севера и членов их семьи к месту проведения отпуска и обратно прямо не названа (ст. 217 НК РФ). Однако Минфин России считает, что нужно руководствоваться сложившейся судебной практикой, согласно которой суммы компенсации проезда в отпуск работникам организаций Крайнего Севера и членам их семей не облагаются НДФЛ (письма от 22.01.2018 № 03-04-05/3154, от 21.06.2017 № 03-04-05/38798, от 20.02.2017 № 03-04-06/10021, от 30.11.2016 № 03-04-05/71008, от 10.11.2015 № 03-04-06/64640, от 02.02.2010 № 03-04-08/4-19 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 09.10.2013 № БС-4-11/18086)).
Суды отмечают, что согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды компенсационных выплат, установленных действующим законодательством РФ. Положениями ст. 325 ТК РФ предусмотрена компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно лицам, работающим в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Следовательно, суммы оплаты проезда в отпуск и обратно работников организаций Крайнего Севера и членов их семьи носят компенсационный характер. Поэтому они не облагаются НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ (определения ВАС РФ от 27.10.2008 № 13445/08, от 01.02.2007 № 638/07).
Налог на прибыль
Для целей налогообложения прибыли в расходы на оплату труда включаются затраты на возмещение проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории РФ и обратно в порядке, предусмотренном работодателем (п. 7 ст. 255 НК РФ). Таким образом, учесть в расходах можно только оплату проезда самого работника и неработающих членов его семьи, которые находятся на иждивении работника. Если же члены семьи работают, включить в расходы сумму оплаты их проезда на отдых нельзя (письмо Минфина России от 18.11.2009 № 03-04-06-01/300).
Отметим, что никаких иных ограничений в части учета в расходах затрат на оплату проезда в отпуск работника и членов его семьи Налоговый кодекс не содержит. Например, компания имеет полное право учесть в расходах компенсацию расходов на проезд в отпуск и обратно несколькими видами транспорта при условии представления надлежаще оформленных проездных документов (письмо Минфина России от 08.05.2015 № 03-03-07/26687).
Организация, расположенная в районе Крайнего Севера, компенсировала работнику перелет к месту проведения отпуска и обратно, оформленный авиабилетом в электронном виде. Какие документы должны быть у организации, чтобы можно было учесть стоимость перелета в расходах по налогу на прибыль?
Затраты по оплате проезда работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, к месту проведения отпуска на территории РФ и обратно включаются в расходы на оплату труда на основании п. 7 ст. 255 НК РФ. Как и любые другие расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, затраты по оплате проезда работника должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Пунктом 2 приказа Минтранса России от 08.11.2006 № 134 «Об установлении формы электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации» установлено, что при приобретении электронного авиабилета пассажиру выдается маршрут/квитанция (выписка из автоматизированной информационной системы оформления воздушных перевозок), которая является документом строгой отчетности. Кроме того, при регистрации на рейс пассажиру выдается посадочный талон, в котором указываются его инициалы и фамилия, номер рейса, дата отправления, время окончания посадки на рейс, номер выхода на посадку и номер посадочного места на борту воздушного судна (п. 84 приказа Минтранса России от 28.06.2007 № 82 «Об утверждении Федеральных авиационных правил „Общие правила воздушных перевозок пассажиров, багажа, грузов и требования к обслуживанию пассажиров, грузоотправителей, грузополучателей“»).
По мнению финансистов (письмо от 13.01.2017 № 03-03-06/2/893), оправдательными документами, подтверждающими для целей налога на прибыль расходы на оплату перелета работника к месту проведения отпуска и обратно, будут маршрут/квитанция электронного авиабилета на бумажном носителе, в которой указана стоимость перелета, а также посадочный талон, подтверждающий перелет работника по указанному в электронном авиабилете маршруту.
Наша компания находится в местности, отнесенной к районам Крайнего Севера. В коллективном договоре мы хотим прописать возможность компенсации стоимости проезда в отпуск и обратно на автомобиле. Не будет ли у нас проблем с учетом такой компенсации в расходах по налогу на прибыль? Какими документами должны в этом случае подтверждаться затраты на проезд?
Статьей 325 ТК РФ предусмотрено, что в организациях, не относящихся к бюджетной сфере, размер, условия и порядок компенсации работникам расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно устанавливаются коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами. У организаций, не относящихся к бюджетной сфере, в целях исчисления налога на прибыль в расходах на оплату труда учитываются суммы оплаты проезда работников к месту использования отпуска на территории РФ и обратно в порядке, предусмотренном работодателем (п. 7 ст. 255 НК РФ). Следовательно, если в коллективном договоре компании предусмотрена компенсация расходов на поездку в отпуск на автомобиле, она вправе учесть такие выплаты в расходах по налогу на прибыль.
В письме от 09.12.2016 № 03-03-06/1/73517 Минфин России это подтвердил. При этом финансисты отметили, что должны соблюдаться критерии, предусмотренные ст. 252 НК РФ. То есть компенсируемые работнику затраты на проезд в автомобиле должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.
В пункте 6 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с осуществлением гражданами трудовой деятельности в райо-нах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, утвержденного Президиумом Верховного суда РФ 26 февраля 2014 г., приведены документы, подтверждающие расходы на проезд в отпуск на автомобиле. Это:
— чеки АЗС на покупку топлива;
— справки автотранспортных предприятий, осуществляющих междугородные перевозки, о расстоянии кратчайшего пути следования автомобильным транспортом к месту проведения отпуска и обратно;
— справки автотранспортных предприятий о нормативном расходе топлива для автомобиля, на котором осуществлялся выезд в отпуск;
— документы, подтверждающие факт проведения отпуска в избранном работником месте (справки, выдаваемые администрацией сельского совета, районной администрацией, квитанции гостиниц о регистрации при временном проживании и т.п.).
Таким образом, если компания пропишет в коллективном договоре возможность компенсации работнику расходов на проезд в отпуск и обратно на автомобиле при условии представления им вышеуказанных документов, проблем с учетом данной компенсации в расходах по налогу на прибыль у компании не будет.
Организация, не относящаяся к бюджетной сфере, расположена в местности, приравненной к районам Крайнего Севера. Для работы она привлекает вахтовиков, проживающих в других регионах. Есть ли у компании обязанность оплачивать им проезд в отпуск и обратно?
Государственные гарантии для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, установлены Законом РФ от 19.02.93 № 4520-1 (далее — Закон № 4520-1). Одной из таких гарантий является компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно.
Для лиц, которые работают в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, порядок предоставления данной компенсации регулируется Трудовым кодексом (ст. 33 Закона № 4520-1). Согласно ст. 325 ТК РФ вышеуказанные лица имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя стоимости проезда и провоза багажа в пределах территории РФ к месту использования отпуска и обратно. При этом размер, условия и порядок компенсации расходов на проезд и провоз багажа в организациях, не относящихся к бюджетной сфере, устанавливаются коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами.
Правовую природу оплаты проезда к месту отдыха и обратно, закрепленную в ст. 325 ТК РФ, Конституционный суд разъяснил в п. 4 постановления от 09.02.2012 № 2-П. Он указал, что предоставление данной гарантии обусловлено стремлением государства создать для граждан, чье здоровье постоянно подвергается негативному воздействию природно-климатических факторов, дополнительные возможности для полноценного отдыха с целью оздоровления и восстановления работоспособности за пределами северных территорий. Возмещая дополнительные расходы, которые им приходится нести вследствие значительной территориальной удаленности районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей, государство, с одной стороны, обеспечивает этим гражданам право на отдых, реализация которого по указанной причине для них затруднена, а с другой стороны, преследует конституционно значимую цель охраны здоровья людей. Соответственно, оплата проезда в отпуск и обратно, предусмотренная ст. 325 ТК РФ, связана исключительно с работой и проживанием в неблагоприятных природно-климатических условиях Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
По данному вопросу есть и разъяснения специалистов Роструда (размещены на сайте ведомства «Онлайнинспекция.рф»). В них сказано, что вахтовики, работающие на Крайнем Севере, но проживающие за его пределами, права на компенсацию проезда к месту проведения отпуска и обратно не имеют.
Таким образом, организация, расположенная в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, обязана компенсировать расходы на проезд к месту отдыха и обратно только тем работникам, которые проживают в этих районах. Следовательно, если она привлекает для работы вахтовиков из других регионов, не относящихся к районам Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, компенсировать им расходы на проезд к месту отдыха и обратно она не обязана.