В жизни бывают различные ситуации, когда сотрудникам срочно требуются дополнительные денежные средства, и они обращаются за материальной помощью к работодателю. В этой статье мы расскажем о налоговых последствиях данной выплаты при рождении ребенка и смерти близких родственников.
Рождение детей
Многие компании выплачивают своим сотрудникам, у которых родились дети, материальную помощь. Ее размер устанавливается коллективным договором или локальным актом.
НДФЛ
От обложения НДФЛ освобождаются суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи) работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении либо удочерении) ребенка, выплачиваемых работодателем в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка (п. 8 ст. 217 НК РФ). Из формулировки этой нормы неясно, величина в 50 000 руб. относится к обоим родителям в совокупности или к каждому из них? Например, мать и отец новорожденного ребенка трудятся в одной компании. Работодатель выплатил материальную помощь в размере 50 000 руб. каждому работнику. Можно ли не начислять НДФЛ со всей суммы материальной помощи (100 000 руб.)?
Ранее Минфин России считал, что не подлежит обложению НДФЛ единовременная материальная помощь при рождении ребенка, предоставляемая в сумме, не превышающей 50 000 руб., одному из родителей по их выбору либо двум родителям из расчета общей суммы 50 000 руб. (письма от 15.07.2016 № 03-04-06/41390, от 24.02.2015 № 03-04-05/8495). Такой же позиции придерживались и специалисты ФНС России (письмо от 28.11.2013 № БС-4-11/21330@).
Но в 2017 г. специалисты финансового ведомства изменили свое мнение. Теперь они указывают, что освобождение от обложения НДФЛ единовременной выплаты при рождении ребенка в сумме, не превышающей 50 000 руб., применяется в отношении каждого из родителей, усыновителей, опекунов, являющихся работниками организации. Эта позиция изложена в письмах Минфина России от 21.03.2018 № 03-04-06/17568, от 07.08.2017 № 03-04-06/50382, от 26.07.2017 № 03-04-06/47541, от 12.07.2017 № 03-04-06/44336. Аналогичное мнение высказали и налоговики в письме ФНС России от 05.10.2017 № ГД-4-11/20043@.
Таким образом, материальная помощь каждому из родителей в размере не более 50 000 руб. на одного ребенка НДФЛ не облагается. С размера помощи, превышающей указанную величину, компания должна как налоговый агент удержать НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224, п. 1 ст. 226 НК РФ).
Обратите внимание: для освобождения материальной помощи при рождении ребенка от НДФЛ необходимо, чтобы она выплачивалась единовременно. Так, в письме от 16.08.2013 № 03-04-06/33543 специалисты Минфина России рассмотрели следующую ситуацию.
В компании в период с января по март была выплачена материальная помощь нескольким сотрудникам, у которых родились дети. В апреле размер выплаты при рождении ребенка на текущий год был увеличен. Сотрудникам, уже получившим помощь в январе — марте на основании отдельных приказов, была произведена доплата.
Специалисты финансового ведомства разъяснили, что поскольку доплаты сотрудникам осуществлены на основании новых приказов, указанные выплаты не могут являться единовременными и подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.
А в письме от 31.10.2013 № 03-04-06/46587 финансисты отметили, что выплаты материальной помощи физическим лицам в связи с одним и тем же событием, производимые в соответствии с разными распоряжениями организации, не могут рассматриваться как единовременные. Таковыми считаются только выплаты, осуществляемые на основании одного распоряжения.
При этом специалисты Минфина России указали, что в случае принятия организацией решения о выплате материальной помощи порядок такой выплаты (разовым платежом или периодическими платежами) не влияет на порядок освобождения от налогообложения. Из этого можно сделать вывод, что, если выплата материальной помощи при рождении ребенка производится несколькими платежами, но на основании одного распоряжения руководителя организации, такая материальная помощь будет считаться единовременной.
Еще один важный нюанс касается срока выплаты. В пункте 8 ст. 217 НК РФ прямо указано, что от НДФЛ освобождаются суммы материальной помощи при рождении ребенка, выплаченные в течение первого года после рождения. А можно не облагать материальную помощь НДФЛ в ситуации, когда работник обратился за ней позже?
Сразу скажем, что разъяснений чиновников на этот счет нет. Но нам удалось найти одно судебное решение по данному вопросу. В постановлении от 29.07.2016 № Ф09-6902/16 Арбитражный суд Уральского округа пришел к выводу, что право на освобождение от НДФЛ сохраняется и в случае, если работник обратился за материальной помощью по истечении первого года после рождения ребенка. Свой вывод суд объяснил следующим образом.
Налоговая льгота, установленная п. 8 ст. 217 НК РФ, имеет социальную направленность и предполагает такой объективный показатель, как разумный срок обращения с заявлением к работодателю, не зависящий от его воли. В Налоговом кодексе отсутствует норма, предусматривающая отказ в предоставлении льготы при подаче заявления работником по истечении года после рождения ребенка. И возложение на работодателя как на налогового агента обязанности удержать НДФЛ, лишая при этом льготы конкретного работника, не отвечает смыслу п. 8 ст. 217 НК РФ.
Страховые взносы
В перечне выплат, не облагаемых страховыми взносами, значатся суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работникам-родителям (усыновителям, опекунам), при рождении ребенка (усыновлении, удочерении, установлении опеки), выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения, установления опеки), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка (подп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ). Как видите, формулировка нормы практически аналогична положениям п. 8 ст. 217 НК РФ, и при ее прочтении возникает такой же вопрос: ограничение в 50 000 руб. распространяется на обоих родителей в совокупности или на каждого из них в отдельности?
В письме от 21.03.2018 № 03-04-06/17568 Минфин России указал, что ст. 422 НК РФ не предусмотрено установление дополнительного ограничения по неначислению страховых взносов на суммы материальной помощи в случае ее выплаты обоим родителям (усыновителям, опекунам) ребенка, являющимися работниками одной организации. Поэтому, если в течение первого года обоим родителям выплачивается единовременная материальная помощь при рождении ребенка, страховыми взносами не облагается сумма в размере не более 50 000 руб., начисленная каждому из родителей.
Аналогичная точка зрения высказана в письмах Минфина России от 07.08.2017 № 03-04-06/50382, от 16.05.2017 № 03-15-06/29546.
Поскольку в подп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ речь идет о единовременной выплате, производимой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения, установления опеки), все сказанное выше в отношении срока выплаты и ее единовременности при исчислении НДФЛ, на наш взгляд, справедливо и применительно к страховым взносам.
Налог на прибыль
При налогообложении прибыли расходы в виде сумм материальной помощи работникам не учитываются (п. 23 ст. 270 НК РФ). В постановлении от 30.11.2010 № ВАС-4350/10 Президиум ВАС РФ разъяснил, что для целей применения этой нормы понимается под материальной помощью. Высшие арбитры указали, что это выплаты, которые не связаны с выполнением получателем трудовой функции и направлены на удовлетворение его социальных потребностей, обусловленных возникновением трудной жизненной ситуации или наступлением определенного события. К таким событиям, в частности, могут быть отнесены:
— причинение вреда в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством;
— смерть члена семьи;
— рождение или усыновление ребенка;
— тяжелое заболевание и т.п.
Таким образом, из сказанного Президиумом ВАС РФ следует, что выплаты работникам при рождении ребенка подпадают под действие п. 23 ст. 270 НК РФ и в расходах по налогу на прибыль не учитываются.
Смерть близких родственников работника
При уходе человека из жизни расходы по организации похорон ложатся на его родственников. Чтобы как-то помочь в такой ситуации, компании часто оказывают материальную помощь работнику, у которого умер близкий родственник.
НДФЛ
Согласно п. 8 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи) работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи (п. 8 ст. 217 НК РФ).
В Налоговом кодексе не сказано, кто считается членами семьи в целях налогообложения. Поэтому это понятие следует применять в том значении, в котором оно используется в других отраслях законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ). В нашем случае следует обратиться к положениям Семейного кодекса.
Семейным кодексом к членам семьи отнесены супруги, родители, дети, усыновители и усыновленные (ст. 2 СК РФ). Следовательно, выплата материальной помощи в связи со смертью этих лиц НДФЛ не облагается. Минфин России это подтверждает (письма от 24.07.2017 № 03-04-05/46847 и от 03.08.2006 № 03-05-01-04/234). При этом из вышеуказанных писем следует, что материальная помощь в связи со смертью иных лиц под действие п. 8 ст. 217 НК РФ не подпадает.
Однако в других своих письмах финансисты высказывали иное мнение. В письме от 02.12.2016 № 03-04-05/71785 Минфин России разъяснил, что Семейный кодекс не ограничивает перечень лиц, признаваемых членами семьи, только лицами, указанными в ст. 2 СК РФ. Системное толкование положений Семейного кодекса позволяет включить в понятие члена семьи лиц, связанных взаимными правами и обязанностями, вытекающими из брака, родства, усыновления. Под семьей понимаются лица, связанные родством и (или) свойством, совместно проживающие и ведущие совместное хозяйство. Исходя из этого, финансисты указали, что если, к примеру, работник и его бабушка совместно проживали и вели общее хозяйство, сумма материальной помощи, выплаченная работнику в связи со смертью бабушки, освобождается от налогообложения на основании п. 8 ст. 217 НК РФ.
Руководствуясь той же логикой, специалисты финансового ведомства в письме от 14.11.2012 № 03-04-06/4-318 пришли к выводу, что если брат или сестра работника проживали совместно с работником, при осуществлении работодателем единовременных выплат работнику в связи со смертью его брата (сестры) НДФЛ не удерживается.
Суды подтверждают, что состав членов семьи не ограничивается только лицами, перечисленными в ст. 2 СК РФ. Так, в постановлении от 29.09.2008 № КА-А40/6198-08-О ФАС Московского округа рассмотрел спор, связанный с необложением НДФЛ сумм выплат материальной помощи работнику в связи со смертью матери его супруги.
Суд указал, что Семейным кодексом семья рассматривается как единое целое, поэтому в состав семьи входят как родители мужа, так и родители жены. Данный вывод следует из системного толкования положений Семейного кодекса. Раздел 5 СК РФ «Алиментные обязательства членов семьи» содержит открытый перечень лиц, являющихся членами семьи. В частности, ими признаются братья и сестры, бабушки и дедушки, фактические воспитатели, отчимы и мачехи и другие лица, прямо не указанные в ст. 2 СК РФ.
Таким образом, Семейный кодекс расширительно толкует понятие членов семьи, включая в него лиц, связанных взаимными правами и обязанностями, вытекающими из брака, родства, усыновления. Довод налогового органа о признании членами семьи родителей супругов применительно к каждому из супругов является неправомерным, поскольку не соответствует как положениям семейного законодательства, так и нормам законодательства о налогах и сборах.
По смыслу п. 8 ст. 217 НК РФ законодателем предоставлено право на освобождение от уплаты НДФЛ материальной помощи в связи со смертью члена семьи вне зависимости от кровного родства с умершим лицом.
К аналогичным выводам пришел и ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 22.12.2010 по делу № А56-14851/2010. А в постановлении от 17.02.2010 № КА-А40/368-10 ФАС Московского округа признал правомерным освобождение от НДФЛ материальной помощи, выплаченной работнице в связи со смертью ее брата. Суд указал, что формулировка ст. 2 СК РФ, на которую ссылались налоговики, подлежит применению с учетом норм специальной части данного Кодекса, относящей братьев и сестер к категории «другие члены семьи». Определением ВАС РФ от 10.06.2010 № ВАС-7103/10 было отказано в передаче дела на пересмотр.
Страховые взносы
Подпунктом 3 п. 1 ст. 422 НК РФ установлено, что не подлежат обложению страховыми взносами суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.
Разъясняющих писем Минфина России и ФНС России по поводу применения этой нормы нет. Но есть письма Минтруда России об обложении страховыми взносами сумм единовременной материальной помощи, оказанной организацией работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи, которые ведомство давало в период, когда исчисление и уплата страховых взносов регулировались положениями Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ). Данным законом было предусмотрено, что не подлежат обложению страховыми взносами суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи (подп. «б» п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).
Как видите, положения подп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ полностью соответствуют подп. «б» п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ. В письме от 16.11.2016 № 03-04-12/67082 Минфин России указал, что поскольку перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат в НК РФ по сравнению с Законом № 212-ФЗ не изменился, по вопросам исчисления и уплаты страховых взносов следует руководствоваться ранее данными разъяснениями Минтруда России.
В письме от 09.11.2015 № 17-3/В-538 Минтруд России рассмотрел ситуацию, когда единовременная материальная помощь была выплачена работникам в связи со смертью дедушки и свекрови. Специалисты ведомства, исходя из положений ст. 2 СК РФ, указали, что дедушки и бабушки, а также родители супруга (супруги) не относятся к членам семьи работника согласно положениям Семейного кодекса. Поэтому суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателем работнику в связи со смертью дедушки и бабушки, а также родителей супруга (супруги), подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке. Аналогичная точка зрения изложена в письме Минтруда России от 05.12.2012 № 17-3/954.
Однако АС Уральского округа в постановлении от 17.05.2016 № Ф09-3962/16 пришел к выводу, что Семейным кодексом не установлено ограничение, позволяющее отнести к членам семьи родителей только одного супруга. Семья рассматривается как единое целое, поэтому в состав семьи входят родители обоих супругов. Исходя из этого, суд признал правомерным неначисление страховых взносов на суммы материальной помощи работникам в связи со смертью тестя, тещи, свекра.
А в постановлении от 06.05.2016 № Ф10-1202/2016 АС Центрального округа указал на ошибочность выводов контролеров о том, что выплаты материальной помощи работникам в связи со смертью родителей мужа (жены), брата (сестры), отчима подлежат включению в объект обложения страховыми взносами. Суд аргументировал свою позицию тем, что данные выплаты предусмотрены коллективным договором, носят социальный характер, производились не в рамках трудовых отношений, не являлись стимулирующими, не зависели от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы. Поэтому они в принципе не являются объектом обложения страховыми взносами.
Налог на прибыль
Как мы уже сказали выше, исходя из положений п. 23 ст. 270 НК РФ и позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в постановлении от 30.11.2010 № ВАС-4350/10 суммы материальной помощи при рождении ребенка не учитываются при расчете налога на прибыль. Этот вывод справедлив и для материальной помощи в связи со смертью членов семьи работника.