Приказом от 28.12.2018 № СА-7-3/853@ ФНС России внесла изменения в форму, формат и порядок заполнения декларации по НДС. Отчитываться по обновленной форме нужно будет начиная с I квартала 2019 г.
Форма налоговой декларации по НДС и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@. Единственный раз в этот документ вносились корректировки в конце 2016 г. (приказ ФНС России от 20.12.2016 № ММВ-7-3/696@). Однако с того момента в налоговом законодательстве произошли многочисленные изменения. В связи с этим потребовалось обновить форму декларации.
Изменения затронули разделы 2, 3 и 9, приложение 1 к разделу 9 и коды операций, приведенные в приложении № 1 к порядку заполнения декларации (далее — Порядок). Поправки вступят в силу с 29 марта 2019 г. Рассмотрим их подробнее.
Раздел 2
В этом разделе показывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогового агента. Сама форма этого раздела не изменилась. А вот порядок его заполнения дополнен. В нем теперь установлены правила заполнения раздела налоговыми агентами, указанными в п. 8 ст. 161 НК РФ, не являющимися плательщиками НДС или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика. Напомним, что с 1 января 2018 г. налоговыми агентами по НДС согласно п. 8 ст. 161 НК РФ признаются покупатели сырых шкур животных, лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов. А с 1 января 2019 г. в их число добавлены и покупатели макулатуры.
Вышеуказанные лица раздел 2 заполняют совокупно в отношении всех товаров, указанных в п. 8 ст. 161 НК РФ, отгруженных всеми налогоплательщиками-продавцами за истекший налоговый период. При этом в строках 010—030 данные лица ставят прочерк. А по строке 060 они указывают итоговую сумму налога, исчисленную к уплате в бюджет в соответствии с п. 4.1 ст. 173 НК РФ (п. 36, 37.1, 37.7 Порядка).
Раздел 3
В этом разделе показывается расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.
В связи с повышением с 1 января 2019 г. основной ставки НДС в графе 4 по строкам 010 и 060 ставка налога изменена с 18 на 20%, а по строке 030 — с 18/118 на 20/120.
Увеличенная ставка 20% применяется к товарам (работам, услугам), имущественным правам, которые отгружаются (выполняются, оказываются), передаются начиная с 1 января 2019 г. (п. 4 ст. 5 Федерального закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ). Но в 2019 г. может происходить корректировка стоимости товаров, отгруженных в 2018 г. В этом случае к сумме корректировки применяется ставка НДС 18% (письмо ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@). В связи с этим в раздел 3 добавлена строка 041, где показывается реализация по ставке НДС 18%.
Кроме того, покупатель — налоговый агент может перечислить в 2019 г. оплату за полученные в 2018 г. от иностранного поставщика товары. Поскольку отгрузка произошла в 2018 г., налоговым агентом применяется налоговая ставка 18/118. В таком же порядке исчисляется НДС и налоговыми агентами при аренде и приобретении госимущества в 2018 г. с оплатой в 2019 г. (письмо ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@). Для этих случаев в раздел 3 введена новая строка 042, в которой показывается реализация по ставке 18/118. Подробнее о нюансах применения ставки НДС в переходном периоде см. «ЭЖ-Бухгалтер», 2018, № 44.
С 1 января 2018 г. плательщики НДС вправе при реализации товаров на экспорт, а также при выполнении работ (оказании услуг), предусмотренных подп. 2.1—2.5, 2.7 и 2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ в отношении этих товаров, не применять нулевую ставку (п. 7 ст. 164 НК РФ). Для отражения такой реализации предусмотрена новая строка 043.
А в новой строке 044 «Реализация организацией розничной торговли товаров с оформлением документов (чека) для компенсации суммы налога» показывается продажа товаров в рамках системы tax free. Кроме того, для участников системы tax free предусмотрена еще одна новая строка, в которой отражается сумма налога, исчисленная организацией розничной торговли по товарам, реализованным с оформлением документа (чека) для компенсации налога, подлежащая вычету (строка 135).
Изменения затронули и порядок заполнения отдельных строк раздела 3.
Так, по строкам 010—042, помимо налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 153—157, п. 10 ст. 154, п. 1 ст. 159 и 162 НК РФ, нужно будет отражать налоговую базу в соответствии с п. 11 ст. 154, п. 5.1 и 8 ст. 161 НК РФ (п. 38.1 Порядка). Речь идет о реализации материальных ценностей, приобретенных при их выпуске из госрезерва (п. 11 ст. 154 НК РФ, действует с 1 января 2018 г.), оказании российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров на территории РФ на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров (п. 5.1 ст. 161 НК РФ, действует с 1 октября 2018 г.), и реализации сырых шкур животных, лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов, а также макулатуры (п. 8 ст. 161 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2019 г.).
Прописан порядок заполнения раздела 3 налоговыми агентами, указанными в п. 8 ст. 161 НК РФ. Так, суммы налога, исчисленные с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего приобретения товаров, указанных в п. 8 ст. 161 НК РФ, данные лица отражают по строке 070 (п. 38.7 Порядка).
А вычет этих сумм показывается ими по строке 130 (п. 38.14 Порядка).
По строке 080 налоговые агенты, указанные в п. 8 ст. 161 НК РФ, показывают сумму НДС, подлежащую восстановлению в соответствии с подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ (п. 38.8 Порядка). В строку 120 они вносят сумму налога, принимаемую к вычету в случае изменения стоимости отгруженных товаров, а также сумму налога, исчисленную при приобретении товаров, указанных в п. 8 ст. 161 НК РФ, принимаемую к вычету (п. 38.13 Порядка). А по строке 170 они показывают суммы налога, исчисленные с сумм оплаты, частичной оплаты, перечисленных в счет предстоящего приобретения товаров, указанных в п. 8 ст. 161 НК РФ, и отраженные в строке 070, принимаемые к вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (п. 38.19 Порядка).
С 1 января 2019 г. иностранная компания, оказывающая в России услуги в электронной форме, самостоятельно исчисляет НДС независимо от того, кто является покупателем. А предъявленный иностранной компанией НДС покупатель принимает к вычету на основании п. 2.1 ст. 171 НК РФ. Этот налог показывается по строке 120 (п. 38.13 Порядка).
Раздел 9 и приложение 1 к разделу 9
В раздел 9 переносятся сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период. А поскольку с момента последней корректировки формы декларации в 2016 г. в книгу продаж неоднократно вносились изменения (в частности, постановлениями Правительства РФ от 19.08.2017 № 981, от 19.01.2019 № 15), это потребовало корректировки раздела 9 декларации.
Добавлена строка 36 «Код вида товара». В ней показываются данные из строки «3б» книги продаж. Напомним, что эта строка заполняется только в отношении товаров, вывезенных за пределы территории РФ на территорию государства — члена ЕАЭС (подп. «е (2)» п. 7 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).
По строкам 170, 200, 230 и 260 ставка НДС 18% заменена на 20%. Добавлены новые строки 175, 205, 235, 265 для ставки НДС 18%. Они необходимы для указания сведений из корректировочных счетов-фактур к счетам-фактурам, выставленным до 2019 г.
В приложение 1 к разделу 9, которое содержит сведения из дополнительных листов книги продаж, внесены аналогичные изменения. По строкам 020, 050, 250, 280, 310 и 340 ставка НДС 18% заменена на 20%. Добавлены новые строки 025, 055, 255, 285, 315 и 345 для указания ставки 18% и новая строка 116, где приводится код вида товара.
Коды операций
Большое число изменений внесено в перечень кодов видов операций, приведенный в приложении № 1 к порядку заполнения декларации по НДС.
Так, исключены коды 1010244 (реализация услуг по гарантийному ремонту), 1010274 (реализация лома и отходов черных и цветных металлов), 1010230 (реализация макулатуры), 1011713 (оказание иностранными организациями услуг в электронной форме). Это связано с тем, что нормы НК РФ, освобождавшие от налогообложения данные операции, больше не действуют.
Добавлено 28 новых кодов. Они касаются операций:
-
перечисленных в подп. 16, 17 и 18 п. 2 ст. 146 НК РФ, которые не признаются объектами налогообложения (коды 1010828, 1010829 и 1010830);
-
не подлежащих налогообложению, перечисленных в подп. 7.1, 16.1, 21.1, 33, 35, 36, 37 п. 2 ст. 149 НК РФ (коды 1010254, 1010265, 1011201, 1011202, 1011203, 1011204, 1011205, 1011206);
-
по реализации сырьевых и несырьевых товаров и услуг, которые подлежат обложению по нулевой ставке (коды 1011432, 1011433, 1011434, 1011435, 1011436, 1011437, 1011438, 1011439, 1011440, 1011441, 1011442, 1011443, 1011444, 1011471, 1011445);
-
по реализации услуг в виде компенсации суммы НДС физическим лицам — гражданам иностранных государств, имеющим право на такую компенсацию на основании ст. 169.1 НК РФ (код 1011431);
-
по реализации сырых шкур животных, лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов, а также макулатуры (код 1011715).
Также в ряд кодов внесены изменения уточняющего характера.