Для освобождения от НДФЛ доходов от продажи недвижимости важен срок нахождения объекта в собственности гражданина. О том, распространяется ли это правило на лиц, не признаваемых налоговыми резидентами РФ, Минфин России рассказал в письме от 19.02.2019 № 03-04-05/10598.
Для целей исчисления НДФЛ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Соответственно, если эти условия не выполняются, гражданин считается нерезидентом РФ.
Пунктом 17.1 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что доходы от продажи недвижимости освобождаются от налогообложения с учетом особенностей, установленных ст. 217.1 НК РФ. В частности, когда объект находился в собственности гражданина в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более (п. 2 ст. 217.1 НК РФ). В общем случае этот срок составляет пять лет (п. 4 ст. 217.1 НК РФ).
До 2019 г. в п. 17.1 ст. 217 и ст. 217.1 НК РФ было указано, что освобождаются от налогообложения доходы от продажи недвижимости, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ. В связи с этим, если гражданин по итогам налогового периода не имел статуса налогового резидента РФ, полученные им в этом налоговом периоде доходы от продажи недвижимости подлежали налогообложению независимо от срока нахождения недвижимости в собственности. При этом к таким доходам применялась ставка НДФЛ в размере 30% (письма Минфина России от 11.12.2018 № 03-04-05/89789, от 04.05.2018 № 03-04-05/30301, ФНС России от 27.09.2017 № ГД-3-11/6410@).
С 1 января 2019 г. упоминание об освобождении от налогообложения только доходов, полученных резидентами РФ, из п. 17.1 ст. 217 и ст. 217.1 НК РФ было исключено. Таким образом, с этого года данные нормы НК РФ применяются независимо от наличия у физического лица статуса налогового резидента РФ. Исходя из этого, специалисты финансового ведомства разъяснили, что с 1 января 2019 г. при продаже недвижимого имущества, находящегося в РФ, физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом РФ, освобождается от уплаты НДФЛ при условии, что такое имущество находилось в собственности в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 05.02.2019 № 03-04-05/6563, № 03-04-05/6630, № 03-04-05/6633.