При соблюдении каких условий доход от оказания услуг по репетиторству освобождается от обложения НДФЛ на основании п. 60 ст. 217 НК РФ? Действует ли это освобождение в 2019 г.? Ответы на эти вопросы Минфин России дал в письме от 07.02.2019 № 03-04-05/7483.
Пунктом 70 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что от обложения НДФЛ освобождаются доходы физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, полученные от граждан за оказание им услуг для личных, домашних и (или) иных подобных нужд, в том числе услуг по репетиторству. В этой норме также указано, что ее положения распространяются на физических лиц, уведомивших налоговый орган в соответствии с п. 7.3 ст. 83 НК РФ и не привлекающих наемных работников для оказания указанных в настоящем пункте услуг.
Согласно п. 7.3 ст. 83 НК РФ постановка на учет лиц, не являющихся предпринимателями и оказывающих услуги гражданам для личных, домашних и (или) иных подобных нужд, осуществляется налоговым органом по месту жительства (месту пребывания) гражданина на основании представляемого им в любой налоговый орган по своему выбору уведомления об осуществлении деятельности по оказанию услуг для личных, домашних и (или) иных подобных нужд. Форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-14/270@.
В комментируемом письме специалисты финансового ведомства указали, что полученные физическим лицом доходы от оказания услуг по репетиторству освобождаются от обложения НДФЛ при одновременном соблюдении всех вышеперечисленных условий (уведомление налогового органа и непривлечение наемных работников). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 18.01.2019 № 03-04-05/2309, от 02.11.2018 № 03-11-12/79048, от 11.10.2018 № 03-04-05/73133.
Изначально предоставлять освобождение по п. 70 ст. 217 НК РФ предполагалось только в 2017 и 2018 гг. В связи с этим Минфин России в письме от 02.11.2018 № 03-11-12/79048 указывал, что порядок, предусмотренный п. 70 ст. 217 НК РФ, действует до 1 января 2019 г. Но Федеральным законом от 27.11.2018 № 425-ФЗ действие п. 70 ст. 217 НК РФ было продлено на 2019 г. Таким образом, в этом году тоже можно получить освобождение при соблюдении вышеуказанных условий. Минфин России это подтверждает (письма от 07.02.2019 № 03-04-05/7483 и от 18.01.2019 № 03-04-05/2309).