Индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать страховые взносы за себя (подп. 2 п. 1 ст. 419, п. 1 ст. 432 НК РФ). Не являются исключением и бизнесмены, применяющие ПСН. В этой статье мы расскажем, как определяется доход предпринимателя на ПСН для целей исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, должен ли он платить взносы за период, когда работал в качестве наемного работника, и за период, когда не велась предпринимательская деятельность.
Доход для расчета страховых взносов
Пунктом 1 ст. 432 НК РФ предусмотрено, что индивидуальные предприниматели, не производящие выплат и вознаграждений физическим лицам, страховые взносы исчисляют самостоятельно в соответствии со ст. 430 НК РФ.
Размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определяется ими в следующем порядке:
— если величина дохода за расчетный период не превышает 300 000 руб., взносы уплачиваются в фиксированном размере. На 2019 г. этот размер составляет 29 354 руб.;
— если величина дохода за расчетный период превышает 300 000 руб., дополнительно уплачивается 1% с суммы превышения дохода. При этом размер страховых взносов не может быть более восьмикратного фиксированного размера. Для 2019 г. эта величина равна 234 832 руб. (29 354 руб. х 8).
Но какой доход нужно брать в расчет предпринимателю, применяющему ПСН: фактически полученный или потенциально возможный?
Подпунктом 5 п. 9 ст. 430 НК РФ установлено, что для индивидуальных предпринимателей, применяющих ПСН, доход в целях исчисления страховых взносов учитывается в соответствии со ст. 346.47 и 346.51 НК РФ. Из положений ст. 346.47 НК РФ следует, что доходом бизнесмена на ПСН является потенциально возможный к получению годовой доход по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ. А если патент получен на срок менее 12 месяцев, доход, учитывая положения ст. 346.51 НК РФ, рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на двенадцать месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент.
Таким образом, для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование используется потенциально возможный доход, а не фактически полученный бизнесменом. С таким подходом согласны и специалисты Минфина России (письма от 21.01.2019 № 03-15-05/2694, от 08.02.2018 № 03-15-05/7442, от 16.08.2017 № 03-15-05/52525, от 23.01.2017 № 03-15-05/2954, от 13.01.2017 № 03-15-05/1044).
Бизнесмен — наемный работник
Предприниматель может совмещать ведение своей деятельности с работой по найму. Поскольку компания-работодатель уплачивает за него страховые взносы, возникает вопрос, нужно ли в этом случае бизнесмену еще и самостоятельно исчислять и уплачивать страховые взносы в соответствии со ст. 432 НК РФ?
В письме от 21.01.2019 № 03-15-05/2694 Минфин России разъяснил, что если физическое лицо, являясь индивидуальным предпринимателем, состоит в качестве работника в трудовых отношениях с организацией, то в этом случае возникают два разных плательщика страховых взносов:
1) организация, которая уплачивает страховые взносы с сумм выплат и иных вознаграждений, начисляемых ею в пользу работника в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 420 НК РФ). При этом организация уплачивает страховые взносы с выплат в рамках трудовых отношений в пользу своих работников — застрахованных лиц независимо от того, являются они индивидуальными предпринимателями или нет;
2) индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность, который обязан уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование (п. 3 ст. 420 НК РФ).
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 29.12.2018 № 03-15-05/96595, от 08.10.2018 № 03-15-05/72147. При этом в письме от 29.12.2018 № 03-15-05/96595 специалисты финансового ведомства отметили, что предложение об учете страховых взносов, уплачиваемых работодателем с заработной платы физического лица, в счет уплаты им страховых взносов в качестве индивидуального предпринимателя не может быть поддержано. Ведь размер выплат будущей пенсии напрямую зависит от суммы учтенных на индивидуальном лицевом счете застрахованного лица страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и позволяет застрахованному лицу формировать пенсию по двум основаниям, что в дальнейшем будет способствовать увеличению объема его пенсионных прав.
Итак, предприниматель, применяющий ПСН, который работает по найму в организации, обязан уплачивать страховые взносы за себя, в том числе и на обязательное пенсионное страхование исходя из размера потенциально возможного годового дохода по виду деятельности, на которую получен патент. И если его размер превышает 300 000 руб., бизнесмен должен помимо фиксированного размера страховых взносов дополнительно перечислять взносы в размере 1% с суммы превышения.
Отсутствие предпринимательской деятельности
Бизнесмен, применяющий ПСН, может прекратить ведение предпринимательской деятельности. В этом случае он обязан в течение 10 календарных дней со дня прекращения деятельности на основании патента заявить об этом в налоговый орган (п. 8 ст. 346.45 НК РФ). На основании полученного от бизнесмена заявления налоговый орган в течение пяти дней снимает его с учета в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН (п. 3 ст. 346.46 НК РФ). Достаточно ли этих действий для того, чтобы у предпринимателя прекратилась обязанность по уплате страховых взносов за себя?
Нет, не достаточно. В письме от 21.01.2019 № 03-15-05/2694 Минфин России разъяснил, что положениями главы 34 НК РФ не предусмотрено освобождение плательщиков страховых взносов — индивидуальных предпринимателей от уплаты за себя страховых взносов, за исключением периодов, указанных в п. 1, 3, 6—8 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях» (п. 7 ст. 430 НК РФ). Речь идет о периодах, когда предприниматель находится:
— на военной службе по призыву;
— в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;
— в отпуске по уходу за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет;
— в местности, где супруг предпринимателя проходит военную службу по контракту и в которой предприниматель не может трудиться;
— за границей вместе с супругом, направленным на работу в различные представительства РФ за рубежом.
Таким образом, в тех периодах, когда бизнесмен на ПСН не вел свою деятельность, он все равно должен платить страховые взносы. Даже в случае снятия его с учета в налоговом органе в качестве плательщика ПСН.
Финансисты в письме от 21.01.2019 № 03-15-05/2694 указали, что обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование возникает у гражданина с момента приобретения статуса индивидуального предпринимателя и сохраняется до момента исключения из ЕГРИП в связи с прекращением деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. Такой вывод ведомство сделало на основании правовой позиции, содержащейся в Определении Конституционного суда РФ от 22.03.2012 № 621-О-О. Она заключается в следующем.
Предусмотренная законом государственная регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя не только дает ему возможность пользоваться правами и гарантиями, связанными с указанным статусом, но и предполагает принятие им на себя соответствующих обязанностей и рисков, в том числе обязанностей по соблюдению правил ведения такой деятельности, налогообложению, уплате страховых взносов. Процедура государственной регистрации носит заявительный характер, то есть не регистрирующий орган, а сам гражданин решает вопросы о целесообразности выбора данного вида деятельности, готовности к ее осуществлению, наличии необходимого имущества, денежных средств, образования, навыков, а также о том, способен ли он нести обременения, вытекающие из правового статуса индивидуального предпринимателя.
Аналогичную позицию занимал и Минтруд России в период, когда исчисление и уплата страховых взносов регулировались положениями Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (письма от 28.06.2016 № 17-4/ООГ-995, от 07.08.2015 № 17-4/ООГ-1133).
Финансисты также отмечают, что уплата бизнесменом страховых взносов осуществляется независимо от возраста, вида осуществляемой деятельности и факта получения от нее доходов в конкретном расчетном периоде, учитывая реализацию в обязательном пенсионном страховании принципа солидарности в несении бремени установленных законом обязательных расходов на осуществление обязательного пенсионного страхования. Требование своевременной и полной уплаты страховых взносов отражает не только частные, но и определенные принципом солидарности публичные интересы (письма Минфина России от 21.01.2019 № 03-15-05/2694, от 29.12.2018 № 03-15-05/96595).
Как освободиться от страховых взносов
Итак, пока бизнесмен имеет статус индивидуального предпринимателя, у него сохраняется обязанность по уплате страховых взносов за себя. Чтобы снять с себя этот статус, гражданин должен подать в налоговый орган, где состоит на учете в качестве индивидуального предпринимателя, документы, указанные в п. 1 ст. 22.3 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее — Закон № 129-ФЗ). Это:
— заявление по форме № Р26001, утвержденной приказом ФНС России от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@;
— документ об уплате госпошлины. Ее размер составляет 160 руб. (подп. 7 п. 1 ст. 333.33 НК РФ);
— документ, подтверждающий представление в территориальный орган ПФР сведений в соответствии с подп. 1—8 п. 2 ст. 6 и п. 2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.96 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» и в соответствии с ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений». Если документ не представлен заявителем, сведения, содержащиеся в нем, запрашиваются налоговиками в ПФР по межведомственному запросу.
Налоговый орган в течение пяти рабочих дней с момента представления вышеуказанных документов снимает с физического лица статус предпринимателя, внося соответствующую запись в ЕГРИП (п. 8, 9 ст. 22.3 Закона № 129-ФЗ). И с этого момента гражданин перестает быть плательщиком страховых взносов как предприниматель.