Главой 25 НК РФ предусмотрено два способа учета стоимости имущества, не относящегося к амортизируемому. Может ли компания эти способы комбинировать?
Подпункт 3 п. 1 ст. 254 НК РФ содержит два варианта учета неамортизируемого имущества. Первый подразумевает единовременное включение стоимости таких активов в состав материальных расходов в полной сумме по мере их ввода в эксплуатацию. Второй предполагает списание стоимости неамортизируемого имущества в течение более одного отчетного периода. При этом налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания стоимости имущества в расходах с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей.
На практике многие компании стремятся сблизить бухгалтерский и налоговый учет. И поскольку в бухучете стоимостный критерий отнесения имущества к амортизируемому (к основным средствам) составляет 40 000 руб., а в налоговом учете — 100 000 руб., у компаний возникает вопрос: можно ли для целей налога на прибыль имущество со стоимостью до 40 000 руб. включительно единовременно списывать в расходы, а имущество со стоимостью свыше 40 000 руб. до 100 000 руб. включительно — равномерно в течение нескольких отчетных периодов?
Из письма Минфина России от 06.03.2019 № 03-03-07/14527 следует, что так делать нельзя.
Финансисты указали, что налогоплательщик вправе самостоятельно разработать порядок списания неамортизируемого имущества в расходы в течение более одного отчетного периода и закрепить этот порядок в учетной политике для целей налогообложения. Но при этом глава 25 НК РФ не предусматривает положений о возможности списания материальных расходов разными способами в зависимости от стоимости соответствующего имущества.
Аналогичный вывод содержится в письме Минфина России от 20.05.2016 № 03-03-06/1/29124.
Таким образом, если компания хочет признавать неамортизируемое имущество в расходах в течение более одного отчетного периода, такой порядок она должна применять ко всему неамортизируемому имуществу.