Финансисты рассказали, какую ставку НДС нужно применять по экспортируемым товарам, при транспортировке которых были выявлены потери сверх норм естественной убыли.
Для применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров необходимо представить в налоговый орган документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ, в том числе таможенную декларацию с отметками российских таможенных органов о вывозе товара (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). В связи с этим Минфин России в письме от 24.05.2019 № 03-07-08/37729 указал, что нулевая ставка применяется только в отношении товаров, фактически вывезенных с территории РФ в таможенной процедуре экспорта, в количестве, отраженном в таможенной декларации. Что касается потерь товара при транспортировке сверх норм естественной убыли, то такие товары не были вывезены с территории РФ. Поэтому по ним нужно в периоде отгрузки уплатить налог по ставке 10% или 20%. При этом «входной» НДС по таким товарам можно принять к вычету.
При потерях сверх норм естественной убыли при экспорте товаров в страны ЕАЭС применяется похожий подход. Для применения нулевой ставки НДС в числе документов, подтверждающих право на эту ставку, экспортеру нужно представить заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства — члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, об уплате НДС импортером (п. 4 Протокола о порядке взимания косвенных налогов (приложение № 18 к договору о ЕАЭС)). Налоговая база определяется им на дату принятия на учет импортированных товаров на основе стоимости приобретенных товаров (п. 14 указанного Протокола).
Таким образом, при экспорте в страны ЕАЭС по нулевой ставке облагаются только товары, налог по которым уплачен импортером. А по не принятым импортером товарам, утерянным при их транспортировке сверх норм естественной убыли, НДС экспортером исчисляется по ставке 10% или 20% в периоде отгрузки товаров с правом на вычет «входного» НДС по ним (письмо Минфина России от 09.11.2015 № 03-07-13/1/64449).