Нужно ли компании при выплате работникам надбавки за вахтовый метод работы облагать ее страховыми взносами? Ответ на этот вопрос — в нашем комментарии к письму ФНС России от 06.06.2019 № БС-3-11/5545@.
Вахтовый метод работы — это особая форма осуществления трудового процесса, когда не может быть обеспечено ежедневное возвращение работников к месту их постоянного проживания. Вахтовый метод применяется при значительном удалении места работы от места постоянного проживания работников или места нахождения работодателя (ст. 297 ТК РФ).
Лицам, работающим вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы. Размер и порядок выплаты такой надбавки в коммерческих организациях устанавливаются коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовым договором (ст. 302 ТК РФ).
Страховые взносы
Надбавка за вахтовый метод работы выплачивается работникам в рамках трудовых отношений. А по общему правилу выплаты в рамках трудовых отношений подлежат обложению страховыми взносами (п. 1 ст. 420 НК РФ). Однако согласно подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ не облагаются страховыми взносами все виды предусмотренных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. Возникает вопрос: подпадает ли под действие этой нормы надбавка за вахтовый метод работы?
Понятие компенсаций дано в ст. 164 ТК РФ. Под ними понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами. Статьей 302 ТК РФ предусмотрены гарантии и компенсации лицам, работающим вахтовым методом, в числе которых названа надбавка за вахтовый метод работы. Следовательно, такая надбавка, выплачиваемая в соответствии с положениями Трудового кодекса лицам, выполняющим работы вахтовым методом, является компенсационной выплатой, связанной с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. А значит, она не подлежит обложению страховыми взносами на основании подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ.
Налоговики в комментируемом письме это подтвердили. Аналогичного мнения придерживается и Минфин России (письма от 13.07.2018 № 03-04-06/49149, от 09.02.2018 № 03-04-05/7999, от 24.11.2017 № 03-04-06/78086, от 30.03.2017 № 03-15-05/18583). При этом финансисты отмечают, что надбавки за вахтовый метод работы не подлежат обложению страховыми взносами в размере, установленном коллективным договором, локальным нормативным актом организации, трудовым договором.
Отметим, что надбавки за вахтовый метод работы не подлежат и обложению страховыми взносами от несчастных случаев на производстве. Это следует из разъяснений, данных ФСС России в п. 11 приложения к письму от 14.04.2015 № 02-09-11/06-5250. Специалисты ведомства указали, что надбавки за вахтовый метод работы не облагаются страховыми взносами в соответствии с подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (его положения полностью совпадают с положениями подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ). При этом они отметили, что аналогичная норма содержится и в ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Напомним, что согласно п. 2 ч. 1 ст. 20.2 данного закона не подлежат обложению страховыми взносами все виды предусмотренных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
НДФЛ
Все сказанное выше в отношении страховых взносов применимо и к НДФЛ. Ведь согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды предусмотренных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), в частности, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. Соответственно, надбавки за вахтовый метод работы, производимые в соответствии с положениями Трудового кодекса лицам, выполняющим работы вахтовым методом, не подлежат обложению НДФЛ. Минфин России это подтверждает (письма от 13.07.2018 № 03-04-06/49149, от 09.02.2018 № 03-04-05/7999, от 24.11.2017 № 03-04-06/78086, от 30.03.2017 № 03-15-05/18583). При этом, как и в случае страховых взносов, финансисты указывают, что надбавки за вахтовый метод работы не облагаются НДФЛ в размере, установленном коллективным договором, локальным нормативным актом организации, трудовым договором.
В письме от 13.07.2018 № 03-04-06/49149 специалисты финансового ведомства также отметили, что для организаций, не относящихся к бюджетной сфере, законодательством РФ специальных ограничений по установлению размера надбавки за вахтовый метод работы, которая выплачивается взамен суточных, не установлено. Но это не значит, что размер надбавки компания может устанавливать произвольно. Ведь согласно ст. 164 ТК РФ компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей. В связи с этим при разработке и установлении в коллективном договоре размеров надбавок за вахтовый метод работы должна учитываться оценка соответствующих затрат, а также наличие иных гарантий таким работникам.