В постановлении от 06.06.2019 № 22-П Конституционный суд РФ решил вопрос с определением понятия «обособленный объект» для целей ПСН.
Патентная система налогообложения может применяться к деятельности по сдаче в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности (подп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ). По данному виду деятельности субъект РФ вправе устанавливать потенциально возможный доход в зависимости от количества обособленных объектов (площадей) (подп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ). Поскольку в Налоговом кодексе не установлено, что следует считать обособленным объектом, на практике между предпринимателями и налоговиками возникают споры по поводу количества объектов, сдаваемых в аренду.
По мнению Минфина России, количество объектов, передаваемых в аренду, определяется на основании договоров аренды, заключаемых индивидуальным предпринимателем — арендодателем с конкретными арендаторами (письма от 14.09.2018 № 03-11-12/66017, от 22.02.2018 № 03-11-12/11201, от 18.01.2018 № 03-11-12/2000, от 15.06.2017 № 03-11-12/37212, от 28.08.2015 № 03-11-09/49752).
Однако Конституционный суд счел такой подход неправильным. В постановлении от 06.06.2019 № 22-П он рассмотрел жалобу бизнесмена, который занимался сдачей в аренду помещений и применял по этой деятельности ПСН. По итогам выездной проверки налоговики доначислили предпринимателю налог по ПСН в связи с тем, что количество заключенных договоров аренды не соответствует количеству объектов недвижимости, указанных в заявлениях на выдачу патентов. При этом налоговики исходили из вышеприведенной позиции Минфина России. Бизнесмен обратился в суд, но суды трех инстанций поддержали налоговиков. А судья Верховного суда отказал в передаче дела на рассмотрение в Судебную коллегию по экономическим спорам.
Конституционный суд указал, что в случае сдачи в аренду здания или ряда помещений в одном здании на основании одного договора аренды это будет считаться одним обособленным объектом для целей налогообложения. Но если тот же индивидуальный предприниматель сдаст в аренду здание или ряд помещений в нем по отдельным договорам аренды, то налоговая нагрузка возрастет многократно при тех же самых характеристиках недвижимого имущества. В таком случае определение количества обособленных объектов исходя из количества заключенных договоров аренды приводит к тому, что размер налогового бремени может увеличиваться непропорционально полученному налогоплательщиком от данного вида деятельности доходу. А это является нарушением принципов равенства налогообложения и экономической обоснованности налога.
В результате Конституционный суд пришел к выводу, что при определении количества обособленных объектов надлежит использовать количество объектов недвижимого имущества, указанное предпринимателем в заявлении на выдачу патента.
ФНС России письмом от 19.06.2019 № СА-4-7/11812@ довела эту позицию Конституционного суда до нижестоящих налоговых органов и поручила им руководствоваться ею до внесения в законодательство соответствующих изменений.