Списанию подлежит только налоговая задолженность, которая уже имелась у предпринимателя по состоянию на 1 января 2015 г. (решение ФНС России от 11.07.2019 № КЧ-4-9/13538@).
Претензия к местным налоговикам
Бизнесмен, применяющий УСН, представил декларацию за 2014 г. с исчисленной суммой налога. Однако в связи с тяжелым финансовым положением в установленный срок этот налог не заплатил. После 2014 г. он предпринимательскую деятельность не вел и подавал в инспекцию «нулевые» декларации.
Пунктом 2 ст. 12 Федерального закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ (далее — Закон № 436-ФЗ) установлено, что недоимка индивидуальных предпринимателей по налогам, образовавшаяся на 1 января 2015 г., признается безнадежной к взысканию и списывается. Полагая, что в соответствии с этой нормой налог, подлежащий уплате за 2014 г., должен быть списан, бизнесмен обратился в инспекцию с соответствующим заявлением, но получил отказ в списании. Тогда он направил жалобу в ФНС России.
Вердикт федералов
При применении УСН налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, должен быть перечислен в бюджет не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации (п. 7 ст. 346.21 НК РФ). Декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (подп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ).
ФНС России указала, что Законом № 436-ФЗ определена дата (1 января 2015 г.), по состоянию на которую образовавшаяся недоимка подлежит признанию безнадежной к взысканию и списанию вне зависимости от налоговых периодов, истекших до указанной даты. Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ недоимкой признается сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок. Таким образом, недоимка возникает в момент неисполнения обязанности по уплате налога в установленный НК РФ срок вне зависимости от момента ее выявления налоговым органом. Поскольку срок уплаты налога в связи с применением УСН за 2014 г. установлен не позднее 30 апреля 2015 г., недоимка по этому налогу по состоянию на 1 января 2015 г. не возникает. Следовательно, действия инспекции по отказу в списании имеющейся у бизнесмена недоимки по налогу за 2014 г. являются правомерными.
Наш комментарий
Вывод о том, что на суммы недоимки по налогу, подлежащей уплате в связи с применением УСН за 2014 г., положения п. 2 ст. 12 Закона № 436-ФЗ не распространяются, содержится и в письме Минфина России от 27.06.2018 № 03-02-08/44200.
Отметим, что при решении вопроса о списании недоимки, образовавшейся по состоянию на 1 января 2015 г., Минфин России и ФНС России руководствуются правовой позицией Верховного суда РФ, изложенной в Определении от 22.11.2018 № 306-КГ18-10607 (письма Минфина России от 24.05.2019 № 03-02-04/38198, ФНС России от 04.12.2018 № СА-4-8/23489). В соответствии с ней под подлежащей списанию задолженностью граждан (индивидуальных предпринимателей), образовавшейся на 1 января 2015 г., должны пониматься недоимка по налогам, а также пени и штрафы, известные налоговым органам и подлежавшие взысканию на указанный момент времени, но не погашенные полностью или в соответствующей части в течение 2015—2017 гг. Распространение ст. 12 Закона № 436-ФЗ на задолженность по налогам, исчисленную за налоговые периоды до 1 января 2015 г., но выявленную по результатам налоговых проверок в 2015—2017 гг., означало бы, что налогоплательщики, уклонявшиеся от исполнения обязанности по уплате налогов, ставятся в привилегированное положение по сравнению с гражданами, уплатившими налоги в полном объеме и в срок, что не отвечает принципу равенства всех перед законом. Следовательно, недоимка по налогам, задолженность по пеням и штрафам может быть списана только с лиц, которые задекларировали ее до 1 января 2015 г., либо с лиц, налоговая задолженность которых выявлена (начислена) налоговыми органами до указанного дня, но не взыскана на момент вступления в силу Закона № 436-ФЗ, то есть на 28 декабря 2017 г.