Вправе ли компания, применяющая УСН, включить в расходы затраты на приобретение основного средства, оплаченного за счет заемных средств? Может ли она учесть проценты за предоставление рассрочки по оплате стоимости основного средства?
В числе расходов, которые принимаются к учету при УСН, названы затраты по приобретению основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Расходами признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В письмах от 06.08.2019 № 03-11-11/59075 и от 28.08.2018 № 03-11-06/2/61172 Минфин России разъяснил, что главой 26.2 НК РФ учет расходов не поставлен в зависимость от того, за счет каких средств, заемных или собственных, эти расходы были произведены. Таким образом, компания, купившая ОС за счет заемных средств, вправе учесть затраты на его приобретение в расходах на УСН на основании подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Если ОС приобретается в рассрочку, упрощенец вправе учесть в расходах проценты за предоставление рассрочки. Основанием для этого является подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, согласно которому в составе расходов учитываются проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов). К такому выводу пришел Минфин России в письме от 26.07.2019 № 03-11-11/55825.
Дело в том, что согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы по уплате процентов по кредитам принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль ст. 269 НК РФ. А пунктом 1 ст. 269 НК РФ предусмотрено, что для целей главы 25 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления. В соответствии с п. 1 ст. 823 ГК РФ кредит может предоставляться в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит).