В письме от 05.09.2019 № БС-3-11/7921@ ФНС России разъяснила, рассматривается ли имущество, полученное по договору ренты безвозмездно, как подаренное для целей исчисления НДФЛ.
Суть ренты заключается в следующем. Получатель ренты передает плательщику ренты в собственность имущество, а плательщик ренты обязуется в обмен на полученное имущество периодически выплачивать получателю ренту в виде определенной денежной суммы либо предоставления средств на его содержание в иной форме (п. 1 ст. 583 ГК РФ).
Имущество может передаваться в собственность плательщика ренты за плату или бесплатно (п. 1 ст. 585 ГК РФ). Если имущество передается за плату, к отношениям сторон применяются правила о купле-продаже, а если бесплатно — правила о договоре дарения, если это не противоречит существу договора ренты (п. 2 ст. 585 НК РФ).
При дарении у одаряемого возникает экономическая выгода в виде полученного в дар имущества, которая признается доходом (ст. 41 НК РФ) и в общем случае подлежит обложению НДФЛ (письма Минфина России от 01.11.2018 № 03-04-05/78566, № 03-04-05/78567, от 27.08.2018 № 03-04-05/60712). Поскольку к бесплатной передаче имущества по договору ренты применяются правила о договоре дарения, возникает вопрос: появляется ли у получателя ренты в этом случае доход, облагаемый НДФЛ?
В комментируемом письме налоговики разъяснили, что договор ренты является возмездным, поскольку встречная обязанность по предоставлению материального или иного блага является обязательной. Если имущество передается под выплату ренты бесплатно, то договор также остается возмездным, поскольку имеется встречное предоставление в виде рентных платежей либо предоставление средств на содержание в иной форме. Правила договоров купли-продажи или дарения применяются в ренте только к отношениям по передаче и оплате имущества. Таким образом, договор ренты — это самостоятельный, имеющий свои особенности вид договора. Полученное по договору ренты имущество, в том числе бесплатно, не является даром плательщику ренты и само по себе не рассматривается как его доход.
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 04.03.2016 № 03-04-05/12807, от 24.03.2009 № 03-04-07-01/97 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 02.04.2009 № ШС-17-3/73@).