В письме от 18.10.2019 № 03-15-06/80212 Минфин России рассказал о начислении страховых взносов на сумму прощенного долга по договору займа. Позиция финансистов расходится с мнением ФНС России и судов.
Специалисты финансового ведомства рассмотрели следующую ситуацию. Компания предоставила работнику заем. Затем она простила работнику его долг по возврату суммы займа, заключив с ним договор дарения. Сумму прощенного долга она страховыми взносами не облагала. Компанию интересовало, имеются ли у нее риски по доначислению страховых взносов налоговым органом.
Минфин: взносы нужно начислять
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает или обязуется передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги, вещи, определенные родовыми признаками, или ценные бумаги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество полученных им вещей того же рода и качества либо таких же ценных бумаг (п. 1 ст. 807 НК РФ).
Выплаты и иные вознаграждения, производимые, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), не признаются объектом обложения страховыми взносами (п. 4 ст. 420 НК РФ). В связи с этим финансисты отметили, что выплата работнику денежных средств по договору займа на основании п. 4 ст. 420 НК РФ не облагается страховыми взносами.
В отношении суммы прощенного долга специалисты финансового ведомства указали следующее. Объектом обложения страховыми взносами признаются, в частности, выплаты в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 420 НК РФ). Поэтому в случае прекращения обязательств работника по возврату денежных средств по договору займа сумма невозвращенного долга подлежит обложению страховыми взносами согласно п. 1 ст. 420 НК РФ как выплата, произведенная в пользу работника в рамках его трудовых отношений с организацией.
Аналогичного мнения придерживался и ФСС России (письмо от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985) в период, когда исчисление и уплата страховых взносов регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ).
Позиция ФНС России и судов
У налоговых органов иное мнение по вопросу начисления страховых взносов на сумму прощенного долга по займу. Они считают, что в случае прощения займа работнику по договору дарения в письменной форме у организации объекта обложения страховыми взносами не возникает (письма ФНС России от 30.05.2018 № БС-4-11/10449@, от 26.04.2017 № БС-4-11/8019). Налоговики объясняют это следующим образом.
Согласно п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. Договор дарения движимого имущества, к которому относятся деньги (ст. 130 ГК РФ), если дарителем выступает юридическое лицо и стоимость дара превышает 3000 руб., заключается в письменной форме (п. 2 ст. 574 ГК РФ). А в силу положений п. 4 ст. 420 НК РФ выплаты в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), не признаются объектом обложения страховыми взносами.
Суды тоже придерживаются мнения, что суммы прощенного долга работника по договору займа не подлежат обложению страховыми взносами (постановления АС Московского округа от 29.01.2019 по делу № А40-12924/2018, Волго-Вятского округа от 07.10.2015 по делу № А82-1447/2015 (Определением Верховного суда РФ от 03.02.2016 № 301-КГ15-18814 отказано в пересмотре дела), Поволжского округа от 07.05.2015 по делу № А12-30165/2014 (Определением Верховного суда РФ от 18.08.2015 № 306-КГ15-8237 отказано в пересмотре дела), Уральского округа от 06.04.2015 по делу № А76-17215/2013).
Арбитры исходят из того, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Прощение долга не связано с выполнением работником трудовых обязанностей, не является стимулирующей или компенсирующей выплатой, не носит регулярный характер, производится вне зависимости от результатов труда работника и не предусмотрено в трудовом договоре. В связи с этим суммы прощенного долга не подлежат обложению страховыми взносами.
Отметим, что вышеприведенные судебные решения были вынесены по спорам, связанным с исчислением страховых взносов по правилам Закона № 212-ФЗ. А налоговики такую судебную практику не признают (письма ФНС России от 14.09.2017 № БС-4-11/18312@, от 23.08.2017 № БС-4-11/16742@). Но поскольку специалисты налогового ведомства, как мы уже указали выше, тоже считают, что суммы прощенного долга по займу не нужно облагать страховыми взносами, судебных разбирательств при неначислении страховых взносов, возможно, и не возникнет.