Чтобы определить сумму налога на прибыль, подлежащую перечислению по месту нахождения обособленного подразделения, нужно знать удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества этого подразделения в остаточной стоимости амортизируемого имущества по организации в целом. О том, включается ли в расчет удельного веса имущество, по которому применен инвестиционный вычет, Минфин России рассказал в письме от 25.10.2019 № 03-03-06/1/82151.
Уплата налога на прибыль в региональный бюджет производится как по месту нахождения организации, так и по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения. Эта доля определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации (п. 2 ст. 288 НК РФ).
В целях налогообложения прибыли амортизируемым признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не установлено главой 25 НК РФ), используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации (п. 1 ст. 256 НК РФ). Но по объектам основных средств, в отношении которых применен инвестиционный налоговый вычет, амортизация не начисляется. Это установлено подп. 9 п. 2 ст. 256 НК РФ. В пункте 7 ст. 286.1 НК РФ также сказано, что объекты основных средств в части их первоначальной стоимости, сформированной за счет расходов, понесенных в случаях приобретения, создания, сооружения, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, в отношении которых налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета, не подлежат амортизации. В связи с этим возникает вопрос: нужно ли учитывать такие основные средства при расчете удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества?
Специалисты финансового ведомства указали, что в п. 2 ст. 256 НК РФ установлены виды амортизируемого имущества, которые не подлежат амортизации. И поскольку обозначенные в подп. 9 п. 2 ст. 256 НК РФ основные средства, по которым применен инвестиционный вычет, признаются амортизируемым имуществом, они учитываются в расчете удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения при определении доли прибыли, приходящейся на это обособленное подразделение.
А как посчитать остаточную стоимость такого имущества? Финансисты разъяснили, что, поскольку основные средства, по которым применен инвестиционный вычет, не амортизируются, их остаточная стоимость равна первоначальной стоимости.