Компания выплатила материальную помощь сотруднику, у которого случился пожар. Нужно ли облагать эту помощь НДФЛ и страховыми взносами? Разъяснения на этот счет Минфин России дал в письме от 15.11.2019 № 03‑04‑05/88251.
НДФЛ не облагаются доходы, указанные в ст. 217 НК РФ. Согласно п. 46 ст. 217 НК РФ к их числу относятся доходы в денежной и (или) натуральной формах, полученные налогоплательщиками, пострадавшими от стихийных бедствий или от других чрезвычайных обстоятельств, и (или) физическими лицами, являющимися членами их семей, в связи с указанными событиями. Но подпадает ли под действие этой нормы выплата материальной помощи в связи с пожаром?
Специалисты финансового ведомства разъяснили, что для целей применения п. 46 ст. 217 НК РФ пожар может быть отнесен к стихийным бедствиям или к чрезвычайным обстоятельствам. Но только если возникновение пожара не было преднамеренным и не было связано с умышленными действиями или бездействием пострадавших от пожара физических лиц, претендующих на освобождение от уплаты НДФЛ с суммы материальной помощи. Финансисты также отметили, что для освобождения от НДФЛ необходимо документальное подтверждение факта наступления чрезвычайных обстоятельств соответствующими органами (в частности, Государственной противопожарной службой). Поэтому сумма единовременной материальной помощи, выплачиваемой организацией своему сотруднику в связи с пожаром, не подлежит обложению НДФЛ на основании п. 46 ст. 217 НК РФ в случае документального подтверждения факта наступления чрезвычайных обстоятельств.
Отметим, что редакция п. 46 ст. 217 НК РФ, на которую сослался Минфин России в комментируемом письме, была введена Федеральным законом от 29.09.2019 № 323-ФЗ (далее — Закон № 323-ФЗ). Она применяется с 29 сентября 2019 г., и ее действие распространено на доходы, полученные физическими лицами с 1 января 2019 г. (п. 2 ст. 2 Закона № 323-ФЗ). Ранее финансисты считали возможным не облагать НДФЛ материальную помощь, выплаченную сотруднику в связи с пожаром, на основании п. 8.3 ст. 217 НК РФ (письма от 07.02.2018 № 03‑04‑05/7228, от 20.01.2017 № 03‑04‑06/2414, от 04.08.2015 № 03‑04‑06/44861). Эта норма Законом № 323-ФЗ признана утратившей силу. Речь в ней тоже шла о выплатах (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством. При этом специалисты финансового ведомства также указывали на необходимость подтверждения факта пожара справкой Государственной противопожарной службы и на то, что выплата освобождается от НДФЛ, только если пожар не был вызван умышленными действиями или бездействием пострадавших от пожара физических лиц (письма Минфина России от 20.01.2017 № 03‑04‑06/2414, от 04.08.2015 № 03‑04‑06/44861).
Что касается страховых взносов, то ими облагаются выплаты, производимые, в частности, в рамках трудовых отношений (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ). При этом суммы единовременной материальной помощи, в частности оказываемой физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, не подлежат обложению страховыми взносами (подп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Специалисты финансового ведомства указали, что ограничений размера вышеуказанной материальной помощи ст. 422 НК РФ не содержит. Поэтому любая сумма единовременной материальной помощи, выплачиваемая работодателем своему работнику в виде возмещения причиненного ему материального ущерба в связи с пожаром на основании соответствующих документов, подтверждающих данный ущерб, не облагается страховыми взносами на основании подп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ.
Из положений подп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ и разъяснений финансистов следует, что если материальная помощь в связи с пожаром не является единовременной, она подлежит обложению страховыми взносами в общем порядке как выплата в рамках трудовых отношений.