В постановлении от 27.01.2020 по делу № А76-6861/2019 АС Уральского округа разъяснил, что для уплаты процентов при возмещении НДС на основании решения суда заявление на возврат налога не нужно.
Суть дела
Компания представила декларацию по НДС с суммой налога к возмещению. По результатам камеральной проверки налоговики отказали в возмещении налога. Компания обжаловала решение налоговиков в суде. Суд признал отказ необоснованным.
На основании решения суда налоговики вернули компании НДС, но без процентов за нарушение срока возврата налога, предусмотренных п. 10 ст. 176 НК РФ. Обосновали они это тем, что для уплаты процентов необходимо заявление о возврате. И подать его нужно до дня вынесения решения о возмещении налога. А поскольку такое заявление ни вместе с декларацией, ни в период камеральной проверки компанией не подавалось, у инспекции в силу положений п. 11.1 ст. 176 НК РФ отсутствует обязанность по уплате процентов. Согласно этой норме положения п. 7—11 ст. 176 НК РФ не применяются, если заявление о возврате налога не представлено до дня вынесения решения о возмещении.
Компания снова обратилась в суд. Теперь она просила взыскать с налоговиков проценты за просрочку возврата НДС.
Решение судей
Суды трех инстанций поддержали компанию. Они указали, что право на возврат НДС возникает не только при вынесении решения о возмещении налога. Согласно разъяснениям, данным в постановлениях Президиума ВАС РФ от 21.02.2012 № 12842/11 и от 20.03.2012 № 13678/11, такое право появляется и когда налоговики приняли решение об отказе в возмещении, а затем это решение было признано судом недействительным.
Суды отметили, что незаконный отказ в возврате налога следует рассматривать как невынесение в установленный срок решения о возмещении налога. И поскольку налог был возвращен с нарушением сроков, компания вправе получить компенсацию своих финансовых потерь в виде процентов, предусмотренных п. 10 ст. 176 НК РФ. Проценты начисляются с момента, когда налог должен был быть возвращен в силу закона, если бы налоговики своевременно приняли решение о возмещении.
В пункте 29 постановления от 30.05.2014 № 33 Пленум ВАС РФ разъяснил, что когда налоговый орган отказал в возмещении налога, а суд признал это решение недействительным, проценты начисляются в порядке, предусмотренном п. 10 ст. 176 НК РФ. То есть начиная с 12-го дня после завершения камеральной проверки, по итогам которой должно было быть вынесено решение о возмещении налога. По мнению судов, из этих разъяснений следует, что начисление процентов не зависит от подачи заявления о возврате налога. Поэтому ссылка налоговиков на необходимость заявления основана на неверном толковании норм законодательства.
Отметим, что в судебной практике встречается и противоположный подход. Так, в деле, рассмотренном АС Поволжского округа (постановление от 07.09.2017 по делу № А12-71830/2016) суды первой и апелляционной инстанций признали, что для уплаты процентов при возмещении НДС по решению суда заявление о возврате налога не нужно. Но кассационный суд встал на сторону налоговиков, сославшись на положения п. 11.1 ст. 176 НК РФ.
Компания подала жалобу в Верховный суд РФ. Она указала, что условие о подаче заявления, предусмотренное в п. 11.1 ст. 176 НК РФ, относится только к случаю, когда налоговым органом принято решение о возмещении НДС, а не решение об отказе в возмещении налога. Судья Верховного суда РФ счел довод компании заслуживающим внимания и передал дело на рассмотрение в Судебную коллегию по экономическим спорам (Определение от 12.03.2018 № 306-КГ17-19834). Но поскольку на момент рассмотрения дела компания была ликвидирована, Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного суда РФ прекратила рассмотрение жалобы (Определение от 05.04.2018 № 306-КГ17-19834).