Порядок обложения НДФЛ выплат физическим лицам по решению суда зависит от того, произвел ли суд разделение сумм, причитающихся гражданам, и сумм НДФЛ, подлежащих перечислению в бюджет. Если такого разделения нет, то организация выплачивает весь долг полностью и налог не удерживает. Такой позиции Минфин России придерживается уже давно. Однако из письма Минфина России от 24.03.2020 № 03-04-05/22699 следует, что компания должна удержать этот налог из других доходов гражданина при первой возможности.
Устоявшийся подход
Глава 23 НК РФ не устанавливает каких-либо особенностей выполнения налоговыми агентами своих обязанностей при выплате физическому лицу дохода по решению суда. Поэтому если выплачиваемые по решению суда доходы не освобождаются от НДФЛ, организация — налоговый агент обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму налога. Таковы требования п. 1 ст. 226 НК РФ.
При этом гражданское процессуальное законодательство предоставляет организации-должнику право на стадии рассмотрения гражданского дела обратить внимание суда на необходимость определения задолженности, подлежащей взысканию, с учетом требований законодательства о налогах и сборах. То есть долг изначально можно разделить на две части — на сумму, которая будет непосредственно выплачена физическому лицу, и на сумму НДФЛ, которую организация перечислит в бюджет.
Если судом в резолютивной части решения указаны сумма дохода, подлежащая взысканию в пользу физического лица, и сумма, которую необходимо удержать в качестве налога и перечислить в бюджет, то налоговый агент согласно п. 4 ст. 226 НК РФ обязан удержать налог непосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате. Если же НДФЛ в решении не выделен, налоговый агент не имеет возможности удержать его из выплат, производимых по решению суда.
О том, что налог не удержан, налоговый агент должен в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, сообщать налоговикам и налогоплательщику (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Такой подход изложен в письмах Минфина России от 22.01.2020 № 03-04-05/3361, от 25.01.2019 № 03-04-05/4014, от 11.01.2018 № 03-04-06/462, от 02.11.2015 № 03-04-05/62860, от 26.05.2014 № 03-04-05/24928, от 14.03.2013 № 03-04-06/7875, от 15.03.2012 № 03-04-06/3-62, от 20.12.2011 № 03-04-06/3-351, от 08.04.2009 № 03-04-06-01/85. В комментируемом письме финансисты его еще раз продемонстрировали.
Суды позицию финансового ведомства поддерживают (постановление ФАС Уральского округа от 31.03.2014 по делу № А60-21768/2013, Определением Верховного суда от 30.09.2014 № 309-ЭС14-47 отказано в передаче дела на рассмотрение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ).
Новые веяния
Приведенная позиция абсолютно справедлива. Ведь согласно п. 2 ст. 13 ГПК РФ решения суда обязательны для исполнения организациями и должностными лицами. Поэтому работодатель должен выплатить работнику именно ту сумму, которая указана в судебном решении. И если в ней отдельно НДФЛ не выделен, то перечисление производится без удержания налога.
Между тем в комментируемом письме специалисты Минфина России напомнили, что у налоговых агентов может быть возможность удержать налог из других доходов, выплачиваемых физическому лицу. Например, если суд выиграл работник компании, то ему организация регулярно выплачивает заработную плату и иные доходы. Значит, сумму неудержанного НДФЛ с выплат по решению суда можно удержать из этих доходов налогоплательщика.
При этом финансисты отметили, что при удержании НДФЛ, который не был удержан из ранее произведенных налогоплательщику выплат, следует учитывать ограничение, предусмотренное ст. 138 ТК РФ. Напомним, что согласно этой норме общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%.
В случае же, если у организации не было реальной возможности удержать налог с выплат по суду, она сообщает об этом налоговому органу и налогоплательщику. А последний самостоятельно уплачивает налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом уведомления об уплате налога (п. 6 ст. 228 НК РФ).