ФНС России в письме от 13.05.2020 № СД-4-3/7843@ разъяснила, какие периоды следует брать в расчет для перехода в 2020 г. на уплату квартальных авансовых платежей по налогу на прибыль.
?общем случае для того, чтобы компания уплачивала только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль, необходимо, чтобы за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн руб. за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ). Для налогового периода 2020 г. этот размер повышен до 25 млн руб. за квартал (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 22.04.2020 № 121-ФЗ, вступил в силу 22 апреля 2020 г.).Подробнее см. «ЭЖ-Бухгалтер», № 16, 2020.
В письме от 06.03.2020 № 03-03-07/16839 Минфин России разъяснил, что при определении предыдущих четырех кварталов необходимо учитывать последовательно идущие четыре квартала, предшествующие периоду, на который приходится срок сдачи соответствующей налоговой декларации. Согласно п. 3 ст. 289 НК РФ декларация по налогу на прибыль представляется не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Таким образом, для перехода в 2020 г. на квартальные авансовые платежи с учетом нового лимита в расчет нужно брать доходы от реализации за II, III, IV кварталы 2019 г. и I квартал 2020 г.
Специалисты ФНС России в комментируемом письме это подтвердили. Они указали, что компания, у которой за II, III, IV кварталы 2019 г. и I квартал 2020 г. доходы от реализации не превысили в среднем 25 млн руб. за каждый квартал, переходит на уплату только квартальных авансовых платежей по итогам отчетных периодов 2020 г. При составлении налоговой декларации за I квартал 2020 г. такая компания не исчисляет ежемесячные авансовые платежи на II квартал 2020 г. Если же она уже представила декларацию за I квартал 2020 г., компания вправе подать уточненную декларацию, исключив из нее ежемесячные авансовые платежи на II квартал 2020 г. Специалисты налогового ведомства пояснили, что для этого в подразделе 1.2 Раздела 1 уточненной налоговой декларации нужно указать нули.
Напомним, что в 2020 г. сроки представления деклараций, которые приходятся на март — май 2020 г., продлены на три месяца (п. 3 постановления Правительства РФ от 02.04.2020 № 409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики»). Соответственно, конечный срок сдачи декларации по налогу на прибыль за I квартал 2020 г. — 28 июля 2020 г. Подробнее о том, как производится перенос сроков, см. «ЭЖ-Бухгалтер», № 17, 2020.
ФНС России также разъяснила порядок перехода на уплату квартальных авансовых платежей по итогам других отчетных периодов 2020 г.
Так, если у компании за III, IV кварталы 2019 г., а также I и II кварталы 2020 г. доходы от реализации не превысят в среднем 25 млн руб. за каждый квартал, она переходит на уплату только квартальных авансовых платежей по итогам I полугодия 2020 г.
Налогоплательщик, у которого за IV квартал 2019 г. и I, II, III кварталы 2020 г. доходы от реализации не превысят в среднем 25 млн руб. за каждый квартал, переходит на уплату только квартальных авансовых платежей по итогам девяти месяцев 2020 г.