Федеральным законом от 31.07.2020 № 269-ФЗ (далее — Закон № 269-ФЗ) в ряд законодательных актов РФ внесены поправки, касающиеся определения и применения кадастровой стоимости. Мы рассмотрим те из них, которые будут интересны налогоплательщикам. За исключением отдельных положений поправки вступили в силу с 11 августа 2020 г.
В целях налогообложения кадастровая стоимость используется при расчете земельного налога и налога на имущество организаций по объектам, входящим в соответствующий перечень, утверждаемый субъектом РФ. В расчет берется кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости (ЕГРН) и подлежащая применению с 1 января налогового периода (п. 2 ст. 375, п. 1 ст. 391 НК РФ).
Оспаривание кадастровой стоимости
Иногда кадастровая стоимость в ЕГРН, определенная по результатам кадастровой оценки, оказывается выше рыночной стоимости объекта. А это влечет за собой увеличение суммы налога к уплате в бюджет.
Сейчас оспорить кадастровую стоимость можно в специально созданной субъектом РФ комиссии или в суде. Причем до подачи заявления в суд обращаться в комиссию необязательно (ст. 22 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке», далее — Закон № 237-ФЗ).
Такой порядок обжалования сохранится только до того момента, когда субъект РФ примет решение о дате перехода к применению положений новой ст. 22.1 Закона № 237-ФЗ. Сделать это он должен до 1 января 2023 г.
В соответствии с новой ст. 22.1 Закона № 237-ФЗ обращаться за установлением кадастровой стоимости объекта, равной его рыночной стоимости, нужно будет в бюджетное учреждение, осуществившее определение кадастровой стоимости (далее — бюджетное учреждение). Бюджетное учреждение будет определять кадастровую стоимость с 1 января 2021 г. (ст. 14 Закона № 237-ФЗ, п. 2 ст. 7 Закона № 269-ФЗ). А в суде можно будет оспаривать вынесенное бюджетным учреждением решение. Одновременно с оспариванием решения бюджетного учреждения в суд может быть также заявлено требование об установлении кадастровой стоимости объекта недвижимости в размере его рыночной стоимости (п. 15 ст. 22.1 Закона № 237-ФЗ).
Применение измененной кадастровой стоимости
Поправками, внесенными ст. 1 Закона № 269-ФЗ в ст. 24.20 Федерального закона от 29.07.98 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (далее — Закон № 135-ФЗ), предусмотрено, что кадастровая стоимость, установленная в результате рассмотрения споров об определении ее размера, используется для целей, предусмотренных законодательством РФ, со дня начала применения изменяемой кадастровой стоимости. Тем самым устранены противоречия между старой редакцией ст. 24.20 Закона № 135-ФЗ и положениями п. 15 ст. 378.2 и п. 11 ст. 391 НК РФ. Дело в том, что в старой редакции ст. 24.20 Закона № 135-ФЗ говорилось, что измененная по решению комиссии или суда кадастровая стоимость применяется для целей, предусмотренных законодательством РФ, с 1 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление, но не ранее даты внесения в ЕГРН оспариваемой кадастровой стоимости. Однако согласно п. 15 ст. 378.2 и п. 11 ст. 391 НК РФ при установлении кадастровой стоимости по решению комиссии или суда в размере рыночной стоимости объекта она учитывается при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.
Если кадастровая стоимость в размере рыночной стоимости объекта была установлена не в результате спора, а по решению бюджетного учреждения, такая кадастровая стоимость используется с 1 января года, в котором в бюджетное учреждение было подано соответствующее заявление (подп. 6 п. 2 ст. 18 Закона № 237-ФЗ, введен п. 13 ст. 5 Закона № 269-ФЗ).
Установлен порядок применения кадастровой стоимости при ее корректировке в результате внесения изменений в акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости. Если кадастровая стоимость изменилась в сторону уменьшения, она используется со дня начала применения изменяемой кадастровой стоимости. Данное положение внесено в ст. 24.20 Закона № 135-ФЗ (ст. 1 Закона № 269-ФЗ). В случае увеличения кадастровой стоимости она применяется с 1 января года, следующего за годом вступления в силу изменений в акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости (подп. 2 п. 2 ст. 18 Закона № 237-ФЗ, введен п. 13 ст. 5 Закона № 269-ФЗ).
Сроки проведения кадастровой оценки
В 2022 г. во всех субъектах РФ должна быть проведена государственная кадастровая оценка земельных участков, а в 2023 г. — государственная кадастровая оценка зданий, помещений, сооружений, объектов незавершенного строительства, машино-мест (п. 5 и 6 ст. 6 Закона № 269-ФЗ).
До этого очередная государственная кадастровая оценка осуществляется не ранее чем через три года (в городах федерального значения — не ранее чем через два года) и не позднее чем через пять лет с года последней государственной кадастровой оценки соответствующих видов объектов недвижимости, категорий земель (подп. 1 п. 7 ст. 6 Закона № 269-ФЗ). Решение о государственной кадастровой оценке должно быть принято не менее чем за шесть месяцев до 1 января года ее проведения. В противном случае оценка не проводится (подп. 3 п. 7 ст. 6 Закона № 269-ФЗ).