ФНС России в письме от 25.08.2020 № АБ-4-21/13677@ объяснила, как определить, относится ли автомобиль сельскохозяйственного товаропроизводителя к видам спецтехники, подпадающей под освобождение от транспортного налога по подп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ.
Перечень транспортных средств, не являющихся объектом налогообложения по транспортному налогу, приведен в п. 2 ст. 358 НК РФ. В нем названы тракторы, самоходные комбайны всех марок и специальные автомашины, зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельхозработах для производства сельхозпродукции. К специальным автомашинам отнесены молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания (подп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ).
Минфин России в письмах от 17.07.2020 № 03-05-05-01/62326 и от 17.09.2018 № 03-05-05-01/66286 разъяснил, что для освобождения от налогообложения вышеперечисленных транспортных средств необходимо соблюдение двух критериев:
транспортные средства должны быть зарегистрированы на лицо, соответствующее понятию сельскохозяйственного товаропроизводителя, приведенному в ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 № 264-ФЗ «О развитии сельского хозяйства». Согласно этой норме сельскохозяйственным товаропроизводителем признаются лица, ведущие производство сельскохозяйственной продукции, ее первичную и последующую (промышленную) переработку в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ, и реализацию этой продукции. При этом доля дохода от реализации этой продукции должна быть не менее чем 70% за календарный год;
транспортное средство должно использоваться в налоговом периоде по целевому назначению.
А в письме от 05.06.2006 № 03-06-04-04/22 специалисты финансового ведомства указали, что транспортные средства, перечисленные в подп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ, не признаются объектом налогообложения вне зависимости от того, что они наряду с сельхозработами используются в иных видах деятельности.
Но остается еще один вопрос, связанный с применением этой нормы: как определить, что транспортное средство относится к указанным в ней видам специальных машин?
В комментируемом письме налоговики разъяснили, что в соответствии с приказом МВД России № 496, Минпромэнерго России № 192, Минэкономразвития России № 134 от 23.06.2005 «Об утверждении Положения о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств» информация о типе (виде автомобиля), включая специальные автомашины, указывается в паспорте транспортного средства. Она не может произвольно определяться владельцем автомобиля. Код типа автомототранспортного средства (в том числе для специальных автомашин) помещается в состав сведений, передаваемых налоговикам органами, ведущими государственную регистрацию транспортных средств. Таким образом, при решении вопроса о применении положений подп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ нужно руководствоваться информацией о типе автомобиля, приведенной в паспорте транспортного средства. И если документально подтвержденный тип используемой для сельскохозяйственных работ автомашины не относится к специальным, то положения подп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ на него не распространяются.
Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 10.12.2013 № 03-05-06-04/54111, доведенном до налоговых органов письмом ФНС России от 13.04.2020 № БС-4-21/6184@.